您现在的位置：注册税务师税务代理实务学习笔记：第一章
E.注册税务师可以为增值税小规模纳税人代开增值税专用发票
『正确答案』AD
『答案解析』选项B，注册税务师也可以代理办理注销税务登记;选项C，注册税务师有义务制止纳税人、扣缴义务人的违法行为;选项E，注册税务师不能为小规模纳税人代开增值税专用发票，只有税务机关才能为小规模纳税人代开增值税专用发票。
二、税务师事务所
考试要求：熟悉税务师事务所的设立、变更等事宜
注意：税务师事务所应当就本所注册税务师变动情况，向省注册税务师管理中心备案。第四节 税务代理的范围与规则
一、税务代理的范围(熟悉)
二、税务代理中注册税务师的执业规则(熟悉)
执业规则类型 | 具体要求 |
注册税务师应当拒绝出具有关报告的情形 | 1.委托人示意其作不实报告或者不当证明的； |
注册税务师出具报告时，不得出现的行为 | 1.明知委托人对重要涉税事项的处理与国家税收法律、法规及有关规定相抵触，而不予指明。 |
注册税务师不得出现的行为 | 1.执业期间，买卖委托人的股票、债券； |
【例题】注册税务师的下列行为，符合注册税务师行业管理有关规定的有( )。
A.发现委托人有违规行为经劝阻无效，终止执业并拒绝出具有关报告
B.执业期间，经委托人认可购买其发行的债券
C.发现税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议
D.在出具有保留意见的涉税文书上不签字盖章
E.允许他人以本人名义执业
『正确答案』AC
『答案解析』选项B，注册税务师执业期间不得买卖委托人的股票、债券;选项D，注册税务师应当在对外出具的涉税文书上签字盖章，并对其真实性、合法性负责;选项E，注册税务师不得允许他人以本人名义执业。第五节 税务代理的法律关系与法律责任
税务代理过程中所产生的法律后果直接归属委托方，税务代理法律关系的确定以委托代理协议书的签订为标志。
一、税务代理的法律关系(熟悉)
阶段 | 具体内容 | |
确立 | 确立的前提 | （1）委托项目必须符合法律规定 |
确立程序及形式 | 第一阶段：准备阶段 | |
变更 | 1.委托代理项目发生变化的 | |
终止（注意自然终止与人为终止的区别） | 自然终止 | 税务代理委托协议约定的代理期限届满或代理事项完成 |
人为终止（分清委托方、受托方单方终止代理行为的情形，本章重要考点） | 委托方在代理期限内可单方终止代理行为的情形： | |
税务师事务所在代理期限内可单方终止代理行为的情形： | ||
例题：
1.(2000年单选)下列情况属于税务代理关系自然终止的情形是( )。
A.委托人单方终止代理事项
B.注册税务师被注销执业资格
C.受托方被取消代理资格
D.合同规定的税务代理期限届满
『正确答案』D
『答案解析』税务代理委托协议约定的代理期限届满或代理事项完成，税务代理关系自然终止。
2.(2010年多选)委托方( )，税务师事务所可以在代理期限内单方终止代理行为。
A.更换法定代表人
B.实施虚开发票行为，经劝告仍不停止
C.不按期支付费用
D.提供虚假的财务会计资料，造成代理错误
E.被税务机关查补有偷税行为，并被处以税务行政惩罚
『正确答案』BD
『答案解析』有下列情形之一的，税务师事务所在代理期限内可单方终止代理行为：
(1)委托人死亡或解体、破产。
(2)委托人自行实施或授意税务代理执业人员实施违反国家法律、法规行为，经劝告仍不停止其违法活动的。
(3)委托人提供虚假的生产经营情况和财务会计资料，造成代理错误的。
二、税务代理的法律责任(熟悉)
(一)委托方的法律责任
除了按规定承担本身应承担的税收法律责任外，还应按规定向受托方支付违约金和赔偿金。
(二)受托方的法律责任(相对重要)
1.根据《民法通则》第66条的规定，代理人不履行职责而给被代理人造成损害的应当承担民事责任。
2.《税收征管法实施细则》和《注册税务师管理暂行办法》的规定：
责任人 | 具体措施 |
注册税务师 | 注册税务师有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处1000元以上5000元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权；逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告： |
税务师事务所 | 税务师事务所有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处1000元以上1万元以下罚款，责令其限期改正；逾期不改正或者情节严重的，向社会公告： |
注册税务师和税务师事务所 | 注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，但尚未造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务局予以警告并处1000元以上3万元以下的罚款，并向社会公告。 |
（征管法实施细则第98条的规定）注册税务师和税务师事务所违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。 |
【例题】(2003年单选)根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》的有关规定，税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，应( )。
A.由税务代理人补缴应纳税款、滞纳金、罚款
B.由纳税人补缴应纳税款，由税务代理人补缴相关的税收滞纳金、罚款
C.除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处2000元以下的罚款
D.除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款
『正确答案』D
『答案解析』注册税务师和税务师事务所违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。
(三)对属于共同法律责任的处理——共同承担法律责任
代理人知道被委托代理的事项违法，仍进行代理活动的，或者被代理人知道代理人的代理行为违法，不表示反对的，由被代理人和代理人负连带责任。
例题：
1.(2010年单选)代理人知道被委托代理的事项违法，仍进行代理活动，将( )。
A.由委托人和代理人负连带责任
B.只由委托人负责任，代理人不负责任
C.由代理人负责任，委托人不负责任
D.由税务机关认定代理人和委托人的责任
『正确答案』A
『答案解析』代理人知道被委托代理的事项违法，仍进行代理活动的，或者被代理人知道代理人的代理行为违法，不表示反对的，由被代理人和代理人负连带责任。
2.(2009年简答，6分)某省国家税务局拟在2008年8月~10月对超市增值税缴纳情况进行专项稽查，根据计划部署，要求各个相关企业于2008年7月底前自行或者委托税务师事务所进行检查，并将检查及补缴税款情况以书面报告形式报所在县(或市)税务稽查局。
2008年4月17日某县综合超市的相关人员找到诚信税务师事务所的执业注册税务师王某，要求对综合超市的增值税缴纳情况进行代理检查，出具增值税纳税情况鉴证报告，并代为撰写向县税务稽查局的自查报告，同时表示此项业务的报酬可以不通过税务师事务所而直接付给王某个人。
按照注册税务师执业的有关要求签订协议后，王某及其辅助人员于2008年4月22日对综合超市增值税纳税情况进行审核，发现该超市存在虚开农产品收购凭证问题，且数额巨大，超市负责人要求王某在鉴证报告和自查报告中对上述事项不予反映。
