注册税务师税务代理实务学习笔记：第三章

境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的

应当在项目完工、离开中国境内前15日内

　　注意：纳税人办理注销税务登记前，应当结清应纳税款、多退(免)税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。

　　常考的内容：区分注销税务登记和变更税务登记;各种税务登记的时限规定。

　　例题：

　　1.(2010年多选)关于注销税务登记管理规程的说法，正确的有(　)。

　　A.纳税人发生解散、破产等情形，按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起30日内，持有关证件和资料向原税务机关申报办理注销税务登记

　　B.纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起30日内，向原税务机关申报办理注销税务登记

　　C.纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应先向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。

　　D.纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务机关申报办理注销税务登记

　　E.境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国境内前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记

　　『正确答案』CDE

　　『答案解析』注销税务登记的时间限定是15天，而不是30天，选项A、B有误。

　　2.(2008年单选)下列企业变动情形中，需要注销原有税务登记的是(　)。

　　A.某企业由国有企业改制为股份制企业

　　B.某企业被工商局吊销营业执照

　　C.某企业改变经营范围

　　D.李某接替张某担任公司法人代表

　　『正确答案』B

　　『答案解析』纳税人需要办理注销税务登记主要有三种情形：(1)纳税人因发生解散、破产、撤销以及其他情形依法终止纳税义务;(2)纳税人因住所、经营地点变动而涉及改变税务登记机关;(3)纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照。

　　(二)代理注销税务登记的操作要点第二节　纳税事项税务登记代理实务

　　一、增值税一般纳税人认定登记

　　(一)增值税一般纳税人认定登记管理规程(熟悉)

　　1.符合增值税一般纳税人条件的企业，应在向税务机关办理税务登记的同时，申请办理一般纳税人认定手续;

　　已开业经营的小规模企业(商业零售企业除外)，若当年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年1月底之前，申请办理一般纳税人认定手续。

　　【例题】(1999年单选)B公司为外商独资企业,1998年1月办理开业税务登记手续,1998年7月开始生产经营,产品全部外销。B公司预计年出口销售额为160万美元,1998年7月～12月累计出口销售额60万美元，按规定B公司应于(　)申请办理增值税一般纳税人认定登记手续。

　　A.1998年1月

　　B.1998年7月

　　C.1998年12月

　　D.1999年1月

　　『正确答案』A

　　『答案解析』符合增值税一般纳税人条件的企业，应在向税务机关办理税务登记的同时，申请办理一般纳税人认定手续。

　　2.企业申请办理一般纳税人认定手续，应向所在地主管国税局提出书面申请。

　　3.企业总、分支机构不在同一县市的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定登记手续。

　　除商业企业以外，纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模纳税人标准，但分支机构年应税销售额未超过小规模企业标准的，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续。在办理认定手续时，须提供总机构所在地主管税务机关批准其总机构为一般纳税人的证明。

　　4.县级以上国家税务机关签署审核意见。

　　5.国税发明电[2004]62号《国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的补充通知》：新办小型商贸企业是指新办小型商贸批发企业。在2004年6月30日前已办理税务登记并正常经营的属于小规模纳税人的商贸企业，按其实际纳税情况核算年销售额实际达到80万元(2009年1月1日起)后，经主管税务机关审核，可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。

　　6.工业企业——50万元;商业企业——80万元。2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理一般纳税人手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。(非常重要)

　　【例题】(单选)某百货商店直接从服装厂购进各种服装销售，2009年销售额100万元，但未申请一般纳税人认定;2010年1月份购进各种服装价款400000元，取得专用发票上的税金为68000元，该店当月销售收入(含税)702000元，该店当月应纳增值税税额(　)元。

　　A.34000　　　　B.33960.23

　　C.136000　　　 D.102000

　　『正确答案』D

　　『答案解析』应纳增值税=702000÷(1+17%)×17%=102000(元)。

　　(二)代理增值税一般纳税人认定登记操作要点(掌握)

　　注意：针对《增值税一般纳税人申请认定表》的主要内容，注册税务师应要求企业提供有关资料等。对企业可能实现或已经实现的年度应税销售额，企业会计、财务管理的方法和管理制度，企业财务人员的办税能力能否具备增值税一般纳税人的条件等问题，写出有关增值税一般纳税人认定登记的核查报告，作为《增值税一般纳税人申请认定表》的附件，报送主管国税局。

　　二、税种认定登记代理实务(了解)

　　(一)税种认定登记管理规程

　　纳税人应在领取《税务登记证》副本后和申报纳税之前，申请税种认定登记，填写《纳税人税种登记表》。纳税人如果变更税务登记的内容涉及税种、税目、税率变化的，应在变更税务登记之后重新申请税种认定登记，并附送申请报告。

　　(二)代理税种认定登记操作要点

　　注意对于税种认定涉及国税、地税两套税务机构的纳税人，应分别申办税种认定手续。

　　【例题】(2003年多选)下列有关办理税务登记的做法，正确的有(　)。

　　A.纳税人如变更税务登记的内容涉及税种、税率、税目变化的，应在变更税务登记之后重新申请税种认定登记，并附送申请报告

　　B.纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业执照被吊销之日起30日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记

　　C.纳税人在办理注销登记后，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件

　　D.纳税人因住所变动涉及改变税务登记机关的，应向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并向迁达地税务机关申请办理税务登记

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记;纳税人在办理注销登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件。

　　本章总结