注册会计师对重大错报风险的评估可能基于预期控制运行有效这一判断，即相关控制可以防止或发现并纠正认定层次的重大错报。但可能出现下面2种情况：

1.在测试控制运行的有效性时，注册会计师获取的证据可能表明相关控制在被审计期间并未有效运行。

2.在实施实质性程序后，注册会计师可能发现错报的金额和频率比在风险评估时预计的金额和频率要高。

如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序。

例题13-1

注册会计师实施的下列审计程序中，不属于风险评估程序的是( )。

A.将被审计单位的应收账款周转率与同行业其他企业相比较，观察其是否异常

B.了解被审计单位月末与客户核对应收账款余额的程序

C.以被审计单位的名义向欠款单位函证应收账款的期末余额

D.了解被审计单位赊销信用批准政策

【答案】C

例题13-2

职责分离要求将不相容的职责分配给不同员工。下列职责分离做法中正确的是( )。

A.交易授权、交易执行、交易付款分离 B.交易授权、交易记录、资产保管分离

C.资产保管、交易执行、交易报告分离 D.交易授权、交易付款、交易记录分离

【答案】B

例题13-3

持续监督活动应当贯穿于日常经营活动与常规管理工作。下列活动中属于持续监督活动的是( )。

A.审计委员会定期了解财务数据

B.相应级别的员工复核采购业务流程中控制的执行情况

C.注册会计师对年度财务报表进行审计

D.内部审计人员对控制实施风险评估

【答案】B

例题13-4

在下列各项中，不属于内部控制要素的是( )。

A.控制风险 B.控制活动 C.对控制的监督 D.控制环境

【答案】A

例题13-5

在确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错报时，下列审计程序中可能无法实现这一目的的是( )。

A.询问员工执行控制活动的情况 B.使用高度汇总的数据实施分析程序

C.观察员工执行的控制活动 D.检查文件和记录

【答案】B

例题13-6

在了解与财务报告相关的信息系统时，注册会计师应当特别关注由于( )而产生的重大错报风险，并考虑被审计单位如何纠正不正确的交易处理。

A.不确定交易生成的期间 B.管理层凌驾于账户记录控制之上

C.规避控制行为 D.不恰当的披露

【答案】BC