第二节 战略控制方法

一、预算与预算控制

(一)预算与预算控制目的

预算就是财务计划。短期计划试图在长期战略计划的框架内提供一个短期目标。通常是用预算的形式来完成的。预算是一个多目标的活动，并在每个企业中广泛应用。预算可以：

1.强迫计划。预算迫使管理层向前看，制定详细的计划实现每个部门、每项业务甚至每个经理的目标并预计将会出现的问题。

2.交流思想和计划。需要一个正式的系统以确保计划涉及的每个人意识到自己应该做的事情。沟通可能是单向的，如经理给部下布置任务，也可能是双向的对话。

3.协调活动。需要整合不同部门的活动，以确保向着共同目标一起努力。这意味着协调是很难实现的。例如，采购部应立足于生产要求编制预算，而生产预算应当基于销售预期。

4.资源分配。预算过程包括识别将来需要以及能够获得的资源。应当要求预算编制者根据期望的活动层级或者资源水平来判断他们的资源要求，以便最好地加以利用。

5.提供责任计算框架。预算要求预算中心的经理对其下控制的实现预算控制目标负责。

6.授权。正规的预算应当作为对预算经理发生费用的授权。只要预算中包括费用支出项目，就可能不需在费用发生之前获得进一步的批准。

7.建立控制系统。可以通过比较现实结果的预算计划来提供对于实际业绩的控制。背离预算能够被调查，而且应将背离的原因区别为可控和不可控的因素;

8.提供绩效评估手段。它提供了可以与实际结果比较的目标，以便评估员工的绩效。

9.激励员工提高业绩。如果存在一个可以让员工了解其工作完成好坏的系统，员工就可以保持其兴趣和投入程度。管理层识别出背离预算的可控原因，为提高未来绩效提供了动力。

然而，不切实际的预算、或者经理对预算进行缓冲以保证实现目标的预算、或者仅仅关注目标的实现而没有实际行动的预算都不是好的预算。这些预算都没有关注长期后果。

预算控制是一个过程，总预算移交给责任中心，允许对于实际结果和预算的比较进行持续的监控，通过个人行为保证预算目标的实现，或者为修改预算提供基础。它集中于资源的有效利用、生产成本和提供服务。应当认识到，成本并不是唯一的关键成功要素，因此预算控制系统通常是和其他绩效管理体系相辅相成的，从而产生了业绩计量的平衡计分卡。预算控制的问题是预算管理者通常都不负责实现目标。预算中，企业作为一个整体的目标，和经理个人的目标以及不同的人在不同阶段适用的控制都未必一致。

(二)预算的类型

编制预算最常用的方法有增量预算和零基预算。

1.增量预算(Incremental budgeting)

这种预算是指新的预算使用以前期间的预算或者实际业绩作为基础来编制，在此基础上增加相应的内容。资源的分配是基于以前期间的资源分配情况。这种方法并没有考虑具体情况的变化。这种考虑关注财务结果，而不是定量的业绩计量，并且和员工的业绩并无联系。

增量预算的优点包括：(1)预算是稳定的，并且变化是循序渐进的;(2)经理能够在一个稳定的基础上经营他们的部门;(3)系统相对容易操作和理解;(4)遇到类似威胁的部门能够避免冲突;(5)容易实现协调预算。

而增量预算的缺点在于：(1)它假设经营活动以及工作方式都以相同的方式继续下去;(2)不能拥有启发新观点的动力;(3)没有降低成本的动力;(4)它鼓励将预算全部用光以便明年可以保持相同的预算;(5)它可能过期，并且不再和经营活动的层次或者执行工作的类型有关。

2.零基预算(Zero-based budgeting)

这种预算方法是指在每一个新的期间必须重新判断所有的费用。零基预算开始于“零基础”，需要分析企业中每个部门的需求和成本。无论这种预算比以前的预算高还是低，都应当根据未来的需求编制预算。

零基预算允许通过在企业中的特定部门的试行而在预算过程中实施高层次的战略性目标。此时首先应当归集成本，然而根据以前的结果和当前的预测进行计量。

零基预算的优点包括：(1)能够识别和去除不充分或者过时的行动;(2)能够促进更为有效的资源分配;(3)需要广泛的参与;(4)能够应对环境的变化;(5)鼓励管理层寻找替代方法。

而零基预算的缺点在于：(1)它是一个复杂的耗费时间的过程;(2)它可能强调短期利益而忽视长期目标;(3)管理团队可能缺乏必要的技能。

典型例题：

[多选题]关于预算控制，下列说法不正确的是( )

A预算是企业内部实现资源配置的方法

B预算通常是比较短期的控制方法，因此通常不会关注长期目标

C预算是绩效评估的手段之一，也可以激励员工提高绩效

D预算是一个过程，需要各个部门和全员共同参与，成本是预算控制中的核心控制要素

【答案】BD

【解析】B尽管预算本身所涉及的内容是短期，但如果预算没有关注长期后果，也不是好的预算。D成本并不是预算唯一考虑的因素，预算需要与其他绩效考评管理系统相辅相成，共同实施监督与控制评价。