计算题

1. 甲公司于2008年1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备，租赁合同的主要条款如下：

(1)租赁期开始日：2008年1月1日。

(2)租赁期限：2008年1月1日至2009年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。

(3)租金总额：200万元。

(4)租金支付方式：在租赁期开始日预付租金80万元，2008年年末支付租金60万元，租赁期满时支付租金60万元。

该设备公允价值为800万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2008年1月1日的资产总额为1500万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用;对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。

要求：

(1)判断此项租赁的类型，并简要说明理由。

(2)编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。

(3)编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。

2. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)于2008年1月1日从乙租赁公司(以下简称乙 公司)租入一台全新设备，用于行政管理。租赁合同的主要条款如下：

(1)租赁起租日：2008年1月1日。

(2)租赁期限：2008年1月1日至2009年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。

(3)租金总额：120万元。

(4)租金支付方式：在起租日预付租金80万元，2008年年末支付租金20万元，租赁期满时支付租金20万元。

起租日该设备在乙公司的账面价值为500万元，公允价值为500万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2008年1月1日的资产总额为1 200万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用;对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。

甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。

要求：

(1)判断此项租赁的类型，并简要说明理由。

(2)编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。

(3)编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

3. 甲公司对采用经营租赁方式租入的一条生产线进行改良，发生如下有关支出：

2008年9月20日，领用生产用原材料360万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为61.20万元;辅助生产车间为生产线改良提供的劳务支出为38.40万元;计提有关人员职工薪酬820.8万元。

2008年12月20日，生产线改良工程完工，达到预定可使用状态交付使用。

假定该生产线预计尚可使用年限为6年，剩余租赁期为5年;不考虑其他因素。

要求：

编制甲公司2008年有关经营租赁方式租入的固定资产改良的会计分录和2009年摊销的会计分录。

4. 2007 年12 月1 日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：

1. 租赁标的物：塑钢机。

2. 起租日：2008 年1 月1 日。

3. 租赁期：2008年1 月1 日—2010年12 月31 日，共36 个月。

4. 租金支付：自2008年1 月1 日，每隔6 个月于月末支付租金150 000 元。

5. 该机器的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约10 000 元。

6. 该机器在2007 年12 月1 日的公允价值为700 000 元。

7. 租赁合同规定的利率为7%(6 个月利率)(乙公司租赁内含利率未知)。

8. 甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费1 000 元。

9. 该机器的估计使用年限为8 年，已使用3 年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。

10. 租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100 元，估计该日租赁资产的公允价值为80 000 元。

11. 2009 年和2010年两年，甲公司每年按该机器所生产的产品——塑钢窗户的年销售收入的5%向乙公司支付经营分享收入。

要求：

1. 租赁开始日。

2. 租赁期开始日。

3. 甲公司确认租赁类型的日期。

4. 作出承租方在租赁期开始日的会计处理。

5. 作出承租方未确认融资费用摊销及租金支付的会计处理。

5. 假定2007年12月31日，A公司将×大型机器设备按1050000元的价格销售给B租赁公司。该设备2007年12月31 日的账面原值为910000元，已计提折旧10000元。同时又签订了一份租赁合同将该设备融资租回。在折旧期内按年限平均法计提折旧，并分摊未实现售后租回损益，资产的折旧期为5年。

要求：编制承租人A公司有关的会计分录。

(1)编制2007年12月31日有关结转出售固定资产账面价值的会计分录。

(2)2007年12月31日计算未实现售后租回损益并编制有关会计分录。

(3)2008年12月31日，在折旧期内按折旧进度(在本题中即年限平均法)分摊未实现售后租回损益。

6. 假设20×6年1月1日，甲公司将公允价值为3100万元的全新办公设备一套，按照3000万元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司租回该办公设备，租期为4年。办公设备原账面价值为3100万元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金60万元，假定在市场上租用同等的办公设备需每年年末支付租金85万元。租赁期满后乙公司收回办公设备使用权(假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况)。

要求: 作出上述甲公司售后租回交易的会计处理。

参考答案

作尾数调整:10 517.51=150 000-139 482.49; 139 482=139 582-100

2009 年12 月31 日，支付第四期租金

借：长期应付款——应付融资租赁款150 000

贷：银行存款 150 000

借：财务费用29 947.70

贷：未确认融资费用29 947.70

2010 年6 月30 日，支付第五期租金

借：长期应付款——应付融资租赁款150 000

贷：银行存款 150 000

借：财务费用 20 703.67

贷：未确认融资费用 20 703.67

2010年12 月31 日，支付第六期租金

借：长期应付款—应付融资租赁款150 000

贷：银行存款 150 000

借：财务费用10 517.51

贷：未确认融资费用10 517.51

5

[答案] (1)编制2006年12月31日有关结转出售固定资产账面价值的会计分录

借：固定资产清理 900000

累计折旧 10000

贷：固定资产 910000

(2)2007年12月31日计算未实现售后租回损益并编制有关会计分录

未实现售后租回损益=售价-资产的账面价值=售价-(资产的账面原价-累计折旧)

=1050000-(910000-10000)=150000(元)

借：银行存款 1050000

贷：固定资产清理 900000

递延收益――未实现售后租回损益(融资租赁) 150000

(3)2008年12月31 日，在折旧期内按折旧进度(在本题中即年限平均法)分摊未实现售后租回损益。由于租赁资产的折旧期为5年，因此，未实现售后租回损益的分摊期也为5年。

借：递延收益――未实现售后租回损益(融资租赁) 150000÷5=30000

贷：制造费用 30000

6

[答案] 甲公司的会计处理如下：

根据资料分析，该项租赁属于经营租赁。

(1)20×6年1月1日，结转出售固定资产的成本，确认未实现售后租回损益。

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　3100

贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　3100

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

递延收益——未实现售后租回损益(经营租赁) 100

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　3100

(2)20×6年12月31日，支付租金。

借：管理费用——租赁费　　　　　　　　　　　　　60

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

(3)20×6年12月31日，分摊未实现售后租回损益。

借：管理费用——租赁费　　　　　　　　　　　　　25

贷：递延收益——未实现售后租回损益(经营租赁)　　25(100÷4)

其他各年分录略。