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2012年注册会计师考试税法综合题预测模拟(11)
43.某物资贸易公司为增值税一般纳税人，2002年10月份发生以下业务：
(1) 本月购进并入库的货物一批，本月未付款，取得增值税专用发票上注明价款50万元，税金8.5万元;
(2) 受托代销一批工具，双方约定每套售价0.2万元(不含税)，另按10%提取手续费，物资公司在销售中将价格自行提至每套0.25万元(不含税)，当月售出200套，仍与委托方按每套0.2万元结算货款，并已取得委托方开具的增值税专用发票;
(3) 销售一批农用机械配件，开具普通发票上注明销售额45.2万元，上月已收预收款5万元，本月发货并办托银行托收手续，但货款未到;
(4) 盘亏一批8月份购入的物资(已抵扣进项税额)，盘亏金额为9万元;
(5) 受托为某机械厂代购一批专用工具，收到周转金40万元，销售方增值税专用发票上台头为物资公司，销售额为30万元，税金5.1万元，物资公司向机械厂开具同等金额的增值税专用发票，同时收取手续费4万元(开具普通发票)，余款已于当月返还机械厂;
(6) 本月购进一批五金材料，取得增值税专用发票上注明价款50万元，购货支付运输费取得的货票上注明运费0.4万元，装卸费0.1万元，货款和运杂费均已支付，货已到，尚未办理入库手续;
(7) 将本企业一辆已使用1年的进口小轿车出售，原入账价值12万元，售价14万元。
该公司自行计算的流转税金为：
当期销项税额 = 0.25×200×17%+[45.2÷(1+13%)-5]×13% = 13.05(万元)
当期进项税额 = 8.5+0.2×200×17% = 15.3(万元)
应纳增值税 = 13.05-15.3 = -2.25(万元)
应纳营业税 = 4×5% = 0.2(万元)
要求：请按增值税和营业税暂行条例和有关规定，具体分析该企业计算的当月应纳增值税和营业税是否正确。如果有错误，请指出错在何处，并正确计算当月应纳的增值税和营业税。
【答案：】
(1)该纳税人增值税和营业税计算均不正确。
① 商业企业购进货物未付款，进项税额不得作为当期进项税抵扣;
② 受托代销货物除缴纳增值税外，还应就代理劳务收取的手续费缴纳营业税。在受托方加价出售，仍与委托方原价结算，另外收取手续费的情况下，受托方应就手续费和差价之和视为代理报酬，征收营业税;
③ 销售农机配件不适用13%低税率，预收货款销售货物方式下，发出货物发生增值税纳税义务，本月销售额不得扣减预收款;
④ 盘亏外购物资的进项税额不得抵扣;
⑤ 代购货物，销售方将增值税专用发票开给本企业，为本企业自营货物行为，应缴纳增值税，所取得的手续费属增值税价外费用;
⑥ 商业企业购进货物(包括运输费)已付款并取得专用发票，可以做当期进项税额处理;
⑦ 销售自己使用过的应征消费税的汽车，售价高于原值，按简易办法依4%减半征收增值。
(2)应纳税额计算：
① 应纳增值税：
销项税额 = 0.25×200×17%+[45.2÷(1+17%)]×17%+[30+4÷(1+17%)]×17%+[14÷(1+4%)]×4%÷2 = 21.019(万元)
进项税额 = 0.2×200×17%+5.1+50×17%+0.4×7%-9×17% = 18.898(万元)
本月应纳增值税 = 21.019-18.898 = 2.121(万元)
② 应纳营业税额 = [(0.25-0.2)+0.2×10%]×200×5% = 0.7(万元)
43.某城市一家电器生产企业(一般纳税人)2001年度有关经营情况如下：
(1)本年实现产品销售收入8000万元，7月1日出租设备的收入18万元(租期18个月)，专利技术转让(使用权)收入60万元，固定资产净清理收入30万元，从联营企业分回利润50万元(联营企业适用税率为15%)。
(2)本年应结转产品销售成本4480万元，结转无形资产成本20万元。
(3)本年缴纳增值税340万元，城建税和教育费附加34万元。
(4)本年发生销售费用900万元(其中广告费750万元，业务宣传费90万元);管理费用1000万元(其中业务招待费80万元，上年度应计未计的费用3万元，会计师事务所审计、咨询费10万元);财务费用120万元(其中向关联企业生产经营用借款1000万元，占注册资本的25%，借款利率为6%，银行同期同类借款利率为4%)
(5)8月20日对委托施工单位进行生产车间改良(生产车间距折旧期满还有5年)的工程办理验收手续，支出150万元全部计入了其他业务支出处理。
(6)10月末盘亏产成品200台，每台成本0.3万元(其中外购材料、辅料占70%)，已责成有关责任部门和责任人赔偿全部损失的50%，净损失经批准税前准予扣除。
要求：根据以上资料，计算该企业2001年应当缴纳的企业所得税和应补交的房产税。(当地房产税余值扣除比例为30%)
【答案：】
(1)该企业应税收入为：8000+6+60+30+50÷(1-15%)=8154.8(万元)
注：主营业务收入与其他业务收入为8066万元;租赁收入如果租赁期超过1年，一次收取的租赁费，出租方应按合同约定的租赁期分期计算收入，本年为6万元。
(2)准予税前扣除项目为：
①销售成本4480万元，结转无形资产成本20万元
②城建税和教育费附加34万元
③销售费用：
广告费：家电企业2001年广告费税前扣除限额=8066×8%=645.28(万元)
业务宣传费：税前扣除限额=8066×5‰=40.33(万元)
税前准予扣除的销售费用为：645.28+40.33+(900-750-90)=745.61(万元)
④管理费用：
业务招待费：税前扣除限额=8066×3‰+3=27.20(万元)
上年应计未计的费用不得扣除, 会计师事务所审计、咨询费准予扣除.
税前准予扣除的管理费用为:1000-3-(80-27.2)=944.2(万元)
⑤财务费用:向关联企业借款占注册资金50%以内的利息准予扣除，但不得超过银行同期同类利率计算的利息。
税前准予扣除的财务费用为：120-1000×(6%-4%)=100(万元)
(3)固定资产改良支出属资本性支出不得税前一次扣除，但本年计提的折旧可以税前扣除，当年折旧费=150÷5÷12×4=10(万元)
当年应补交房产税可税前扣除=150×(1-30%)×1.2%÷12×4=0.42(万元)
(4)盘亏产成品不得抵扣的进项税额=200×0.3×70%×17%=7.14(万元)财产损失共计200×0.3+7.14=67.14(万元)准予税前扣除的净损失=67.14×(1-50%)=33.57(万元)
(5)2001年应纳税所得额为
8154.82-4480-20-34-745.61-944.2-100-10-0.42-33.57=1787.02(万元)
(6)联营企业税收扣除抵免额=50÷(1-15%)×15%=8.82(万元)
(7)2001年该企业应纳企业所得税=1787.02×33%-8.82=580.9(万元)
44. 某研究所研究员陈先生2002年收入情况如下：
(1) 研究所每月支付其工资3000元，另按规定每月领取政府特殊津贴100元。
(2) 在国内专业杂志上发表文章两篇,分别取得稿酬收入1200元和700元;
(3) 与某大学王教授合著一本专业著作,取得稿酬收入20000元,其中:陈先生分得稿酬12000元,并拿出3000元捐赠给希望工程基金会;
(4) 在A国某大学讲学取得酬金折合人民币30000元,已按A国税法规定缴纳个人所得税折合人民2000元;
(5) 12月份为某集团公司做专题讲座4次,每次2000元。
(6) 将其拥有的两处住房中的一套已使用7年的住房出售,转让收入220000元,该房产造价120000元,另支付交易费用等相关费用4000元;
(7) 私有住房出租1年，每月取得租收入3000元，当年3月发生租房装修费用2000元。
要求：请根据上述资料分项计算陈先生2002年应缴纳的个人所得税。
【答案】
(1) 政府特殊津贴免税，全年工资应纳个人所得税=[(3000-800)×15%-125]×12=2460(元)。
(2) 发表文章，应按稿酬所得纳个人所得税，700元稿酬的，未超过费用扣除标准不征收个人所得税。
应纳税额=(1200-800)×20%×(1-30%)=56(元);
(3) 专业著作取得稿酬所得应纳的个人所得税:
应纳税所得额=12000×(1-20%)=9600(元)
公益捐赠限额=9600×30%=2880(元)，实际捐赠3000元，按限额扣除
应纳个人所得税额=(9600-2880)×20%×(1-30%)=940.8(元)
(4) A国收入按我国个人所得税法规定计算的应纳税额(即抵扣限额)
=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)
陈先生在A国实际缴纳的税款2000元,低于扣除限额,需在我国补缴个人所得税款3200元(5200元-2000元)。
(5) 专题讲座收入属于劳务报酬所得，应纳个人所得税=4×2000×(1-20%)×20%=1280(元)
(6) 出售使用超过5年的非唯一房产，按财产转让所得纳税
应纳的个人所得税=(220000-120000-4000)×20%=19200(元)
(7) 出租房屋应纳各种税金如下：
出租房屋租金收入按次征税，以1个月的租金收入为1次，出租期间缴纳的有关税费和发生的租房装修费用可在税前扣除(租房装修费用每月扣除以800元为限，2000元的装修费用有2个月扣除800元、有1个月扣除400元)，2002年租金收入应缴纳的个人所得税={[3000-3000×5%-3000×5%×(7%+3%)-800]×10%×9｝+
{[3000-3000×5%-3000×5%×(7%+3%)-800-800]×10%×2｝+
{[3000-3000×5%-3000×5%×(7%+3%)-400-800]×10%×1｝=2242(元)
(8)陈先生当年应缴纳的个人所得税款= 2460+56+940.8+3200+1280+19200+2242 = 29378.8(元)
45.位于经济特区的某中外合资广告公司(外方投资额为100万美元)，2001年1月1日开业经营。2002年5—6月，税务机关多次通知该公司尽快办理年度所得税申报，该公司均以无利润为由，拒不申报。当税务机关派员进行稽查时，该公司才提供如下纳税资料：
(1)2000年向客户收取广告费1200万元(其中支付给电视台广告发布费200万元)。
(2)本年发生灯箱广告制作费50万元;其他业务支出360万元;
(3)管理费用400万元，其中包括一次列支开办费200万元，支付土地使用费、城市房地产税等5万元;交际应酬费50万元;
(4)财务费用150万元，其中包括支付外方作为投入资本的境外借款利息80万元，向其他企业借款100万元用于资金周转而支付的年利息10万元(商业银行贷款年利率8%);
(5)营业外支出40万元(其中因台风造成广告牌损失30万元，保险公司同意赔偿18万元)。
该公司计算的应纳税所得额为：
应纳税所得额 = 1200-200-50-360-400-150-40 = 0(元)
要求：请根据外商投资企业和外国企业所得税法的有关规定，分析该公司计算的应纳税所得额是否正确。如不正确，请指出错误之处，并列出步骤计算应纳税所得额;同时请根据税收征收管理法和刑法的有关规定，分析指出该公司的行为属于什么行为，应如何处理?
【答案】
(1) 该公司应纳税所得额的计算有如下错误：
① 当年广告收入缴纳的营业税可以所得税前扣除应纳营业税 = (1200-200)×5% = 50(万元)
外商投资企业不缴城建税和教育费附加。
② 开办费应5年摊销，超标准列支额160万元(200-200×1/5)，应相应调增应纳税所得额。
③ 交际应酬费只允许列支7.5万元(500×10‰+500×5‰)，超标准列支额42.5万元(50-7.5)，应相应调增应纳税所得额。
④ 外方作为投入资本的境外借款利息80万元不得税前列支，应相应调增应纳税所得额。
⑤ 借款利息只允许列支8万元(100×8%)，超过商业银行贷款利率计算的部分2万元(10-8)不得列支，应相应调增应纳税所得额。
⑥ 营业外支出中有赔偿的部分(18万元)不得税前列支，应相应调增应纳税所得额。
⑦ 调整后的应纳税所得额为：
应纳税所得额 = 160+42.5+80+2+18-50 = 252.5(万元)
应纳所得税额= 252.5×15%= 37.875(万元)
(2) 该公司的行为属于偷税犯罪行为。
(3) 应按税收征管法及刑法的有关规定予以处理。
① 偷税数额 = 252.5×15%= 37.875(万元)
② 应纳税额 = 50+37.875 = 87.875(万元)
③ 偷税数额占应纳税额的比例为：37.875÷87.875 ≈ 43%
④ 处理：偷税数额占应纳税额30%以上并且偷税数额在10万以上的，构成偷税罪。
首先由税务机关追缴该企业所偷的税款、滞纳金，并处以未缴税款50%以上5倍以下的罚款。然后交司法机关对有关责任人处以3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。
46. 某城市一日化厂为增值税一般纳税人，主要生产化妆品和护肤用品，2002年8月发生以下业务：
(1) 从国外进口一批散装护肤品，关税完税价格为250000元，(关税税率为40%);
(2) 将进口护肤品的70%生产加工为成套护肤品，本月销售4000套，每套不含税价500元;
(3) 以上月购进的价值60000元的原材料委托一县城日化厂(小规模纳税人)加工防晒护肤品，支付加工费6000元，加工产品已收回。
(4) 以售价20000元的护肤品，与售价5000元的化妆品(分别核算销售额)组成精美礼品盒试销售，开具专用发票上注明销售额30000元。
要求：(1)计算该日化厂8月份应纳进口环节税金
(2)计算该日花厂国内各种流转税(化妆品销售税率为30%，护肤品销费税税率为8%。)
【答案】
(1) 进口护肤品应纳关税=250000×40%=100000(元)
(2) 进口护肤品应纳消费税=(250000+100000)÷(1-8%)×8%=30434.78(元)
(3) 进口护肤品应纳增值税=(250000+100000+30434.78)×17%=64673.9(元)
(4) 国内销售护肤品应纳消费税=4000×500×8%-30434.78×70%=138695.65(元)
(5) 委托加工护肤品受托方代扣代缴消费税=(60000+6000)÷(1-8%)×8%=5739.13(元)
(6) 受托方代收代缴城建税=5739.13×5%=286.96(元)
(7) 销售礼品盒应纳消费税=30000×30%=9000(元)
(8) 应纳增值税=4000×500×17%+30000×17%-64673.9=280426.1(元)
应纳城建税=(138695.65+9000+280426.1)×7%=29968.52(元)
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