中级会计职称考试《中级会计实务》：固定资产和无形资产

　　一、主要账务处理

　　固定资产和无形资产像是个孪生兄弟，不过就是长相上有点差异，因为固定资产好歹还能看得见、摸得着，无形资产就不一样了，您要是想了，看一眼都难。现在固定资产也不再体现为固定的笨重的东西了，自从取消金额上的限制以后，固定资产也可以是比较轻巧的东西。

　　固定资产包括外购的、非货币性资产交换换入的、接受投资的、接受捐赠、融资租入的等等，关于融资租入固定资产还会涉及到实际利率摊销法计量。其中长期应付款实际上相当于“持有至到期投资－成本”，未确认融资费用相当于“持有至到期投资－利息调整”，那么整体上看长期应付款就相当于是分期归还本金的持有至到期投资了，这么一类比的话，原理就相当简单了。

　　借：固定资产（未确认融资费用）
　　　 贷：银行存款（外购）
　　　　　 营业外收入（接受捐赠）
　　　　　 长期应付款（融资租赁）

　　买了固定资产和无形资产了后续计量也是个问题，固定资产是有很多折旧方法的，直线法、加速折旧法等等，本来无形资产也是有多种摊销方法的，不过我们一般考试不会过于偏，所以无形资产记住直线法摊销就足够了，万一哪次考试太偏了，考出其他摊销方法，那就参照固定资产的折旧方法，注意一下起始时间。固定资产顾名思义，一般是比较笨重一些的，企业处理的时候反应自然要比较慢了，这个月弄回来了，下个月来忽然想起要计提折旧了；处置的时候也自然要麻烦一些，在固定资产清理里面核算，考虑到投资者的感情呢，一下子没有了心理上接受不了，所以这个月还是计提下折旧留个念想吧。无形资产就不一样了，看不见摸不着，当下买回来就赶紧计提摊销吧，省得下个月忘记了；最后没有的时候也很坦然，反正从来没有亲眼看见过，人走茶凉，没有了摊销也就算了。因此无形资产的摊销计提要比固定资产反应快很多，固定资产普遍滞后。

　　关于后续支出的处理。固定资产修理支出一般都直接计入到当期损益中了，两个科目：管理费用和销售费用，意思就是说只有销售部门的固定资产修理了才计入销售费用，剩下的就统统管理费用核算了，关于这个问题基本上记住就可以了。后续支出有资本化和费用化的区分，主要判断标准是能否提高固定资产性能，改变固定资产使用年限等。比如弄个手机膜、挂链之类的，基本上对手机功能没有什么影响，那么这些后续支出资本化是不太可能了；还有一些比如买个扩展卡什么的，基本上能够提高手机的功能和性能，美眉对你的付出肯定会很满意，那么一般这种属于固定资产后续支出中可以资本化的支出了。对于无形资产来说好比是请美眉出去看了一场电影或者是一场话剧，精神上的享受，之后再去看基本上感受不是很深入了，精神享受多了也是会麻木的，因此无形资产的后续支出资本化的可能性几乎很小了，一般情况都是作为后期维护的费用化处理了。这是固定资产和无形资产不同的地方，相比之下无形资产要简单很多。

　　在折旧方法中，固定资产有直线法、加速折旧法等等，直线法自然不比多说了，每个月的折旧都一样，不管什么时候投资的计算也没有什么难点。关键就是加速折旧每年的折旧都不一样，所以有个折旧年度的说法，当这个折旧年度和会计上的核算年度不一致了怎么办？一个原则是：折旧年度是不能打乱的，所以只能是会计上迁就折旧年度了。比如说当年6月份买入一个固定资产，从7月份开始计提折旧，那么当年半年的折旧其实是固定资产第一个折旧年度的前半年，这个很好办；第二年的时候，折旧年度是有两个的，也就是第一个折旧年度的后半年和第二个折旧年度的前半年，那么计算折旧的时候就应该考虑两个折旧年度的折旧计算了，其实这里关键问题第一就是确定折旧年度和会计年度的关系，第二就是套用公式计算各个折旧年度的折旧了，本质上没有什么难的地方。

　　借：在建工程
　　　 贷：应付职工薪酬
　　　　　 原材料
　　　　　 应交税费－应交增值税（进项税额转出）
　　　　　 产成品
　　　　　 应交税费－应交增值税（销项税额）
　　　　　 应交税费－应交消费税
　　　　　 银行存款

　　这里需要注意一个问题，在建工程领用自己厂里的东西是不确认收入的，因为这个东西本质上还是自己的东西，从一个房间搬到另外一个房间，就有收入了？这个会计上肯定不会承认，投资者也不会傻到说换个位置或者用途就能有收入了，那还拼命拓展市场干什么呢？自己在家搬着玩就得了呗。但是税法上不管你这个，你买来的原材料我可以认为你就是专门为了在建工程，但是进项能不能抵扣要看你这个在建的固定资产能不能抵扣了。

　　如果是领用产成品的话税务部门就着急了，你生产出来正等着你销售然后征税呢，你突然告诉我你自己用了，那不行感情上接受不了，我就认为自产自用实际上就等于是先卖出去了然后买回来盖你的房子，所以说破天也要纳税，这里税务部门目的是要防止企业真的通过这个来避税，因为需要照顾到其他企业的税负，假如说我不管不问，自己生产了自己用肯定是税负低啊，其他企业怎么生存呢？所以对于自用产成品的情况都是要征税的，这就是税法上为了税收公平出的主意。不光是流转税是这样，所得税也是的，既然我觉得是视同销售了，那所得税你也跑不了，乖乖的纳税吧。从上面分录中可以看出，增值税、消费税等流转税都是一样的处理，好好研究一下就能掌握规律。