初级职称考试会计实务辅导：政府补助

　　三、政府补助的核算

　　政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助以及与资产和收益均相关的政府补助。

　　(一)与资产相关的政府补助??企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

　　这类补助一般以银行转账的方式拨付，如政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款、政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政贴息等，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。

　　很少情况下，政府补助可能表现为政府向企业无偿划拨的非货币性资产的，应当按照实际取得资产并办妥相关受让手续时的资产公允价值计量;公允价值不能可靠取得的，按照名义金额(即1元人民币)计量。

　　企业取得与资产相关的政府补助，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后期的收益。即应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入“营业外收入”

　　注意：递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。

　　递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)。

　　相关资产在使用寿命结束前被处置，尚未分配的递延收益余额应当一次转入资产处置当期收益，不再予以递延。

　　会计核算时需要涉及“递延收益”科目，该科目属于“负债类”科目

　　1、本科目核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。本科目期末贷方余额，反映企业应在以后期间计入当期损益的政府补助。

　　2、本科目可按政府补助的项目进行明细核算。

　　3、递延收益的主要账务处理。

　　(1)企业收到或应收的与资产相关的政府补助

　　借：银行存款(或其他应收款)

　　　　贷：递延收益

　　(2)在相关资产使用寿命内分配递延收益，

　　借：递延收益

　　　　贷：营业外收入

　　(3)相关资产在使用寿命结束前被处置，结转尚未分配的递延收益余额

　　借：递延收益

　　　　贷：营业外收入

　　教材【例5-33】

　　20×1年1月1日，政府拨付A企业500万元财政拨款(同日收到)要求用于购买大型科研设备1台;并规定若有余额，留归企业自行支配。20×1年2月1日，A企业购入大型设备(假设不需要安装)，实际成本为480万元，使用寿命为10年。20×9年2月1日，A企业出售了这台设备。A企业的会计处理如下：

　　(1)20×1年1月1日实际收到财政拨款时：

　　借：银行存款 5000000

　　　　贷：递延收益 5000000

　　(2)20×1年2月1日购入设备：

　　借：固定资产4800000

　　　　贷：银行存款 4800000

　　(3)该项固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益

　　每个月计提的折旧=4800000÷10÷12=40000元

　　借：研发支出 40000

　　　　贷：累计折旧 40000

　　每个月分配的递延收益=5000000÷10÷12=41667元

　　借：递延收益 41667

　　　　贷：营业外收入 41667

　　(4)20×9年2月1日出售该设备：

　　借：固定资产清理 960000

　　　　累计折旧 3840000 ( 4800000÷10×8)

　　　　贷：固定资产 4800000

　　将剩余的递延收入全部转入“营业外收入”

　　借：递延收益1000000

　　　　贷：营业外收入 1000000 (50000000÷10×2)

　　教材【例5-34】

　　(二)与收益相关的政府补助

　　1.与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，按收到或应收的金额借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“递延收益”，在发生相关费用或损失的未来期间，按应补偿的金额，借记“递延收益”，贷记“营业外收入”科目。

　　比如：按储备量或补助定额计算和拨付给企业的储备粮存储费补贴，可以按照实际储备量和补贴定额计算应收政府补助款。

　　2、与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记”银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。

　　比如：按照规定对企业先征后返的增值税，企业应当在实际收到返还的增值税税款时将其确认为收益。

　　(三)与资产和收益均相关的政府补助??这类补助既包括设备等长期资产的购置，也包括人工费、购买服务费、管理费等费用化支出的补偿

　　企业取得这类政府补助时，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理。若无法区分，则可以将整项政府补助归类为与收益相关的政府补助。