方飞虎

　　许多研究和社会调查表明，造假的企业很多，造假的技术水平也不断提高，逐步形成了"法不责众"的局面。"造假账"几乎形成了一个完整的"作业链"，达到了很专业的水平。从强烈的造假需求开始，有咨询机构整体策划，有假凭证供应，有银行和税务局的配合，有会计师的支持和技术创新，有学者的理论解释，券商和媒体的炒作，关联方的联手协同，政府官员的默许、保护和指挥，律师的法律支援，公检法和监管部门的疏通，直至请求领导人的干预。造假的如此众多，以至于有时弄不清谁需要真实的报表！？因此，讲诚信并不是一个行业的事，更不是某一个人的事。诚信问题不只是理论问题，更是实践问题。会计诚信不只是会计一个行业的问题，也是一项紧密联系的社会系统工程。
　　一、把政府诚信作为会计诚信的"示范工程"
　　政府是行政的主体，其行政行为对社会各方面发挥着调控作用、主导作用和引领作用，它是全社会，包括会计界诚信的示范。政府诚信，主要指行政过程中的诚信，包括政策的权威性、连续性和执行政策的公平、公正、公开性，特别是行政官员的言行一致性和诚信的人格魅力。就会计师行业来讲，注册会计师在审计中离不开政府提供的各种法律文件，如营业执照、减免税批文、土地使用权批文等等，如果这些文件不真实，甚至串通起来骗会计师的话，那么会计师也把握不了。证券市场有好多这样的例子，最典型的是大庆联谊。它上市之前根本没有连续三年盈利，当地政府为了包装上市，营业执照、税务登记证、立项批文等统统都是编造出来的。因此，从这个意义上讲，打造会计诚信，需要加强政府诚信建设，大力弘扬实事求是的优良作风，坚持依法行政，把诚实守信贯穿于一切工作之中。
　　二、把会计主管部门诚信作为会计诚信的"龙头工程"
　　财政部门是会计的主管部门，它是执行国家财经政策及财经法律法规的组织者、指挥者和监督者，是会计界的龙头。打造会计诚信，无疑首先要建设好这一"龙头工程"。一个时期以来，受社会"诚信缺失"的影响，在有些地方，财政部门也出现官僚主义，办事推诿、扯皮等现象，个别干部弄虚作假，为不诚信者大开方便之门。特别是对会计人员取得《会计从业资格证书》的申领、核发把关不严，对会计人员继续教育的管理执行不到位，有些地方甚至出现只收费不教育，或是随便请人讲几句应付一下。由此带来会计人员素质长期得不到提高，即使在遵循会计制度的前提下，也因会计人员的业务水平达不到要求，提供的会计信息不准确而造成会计信息失真。
　　另外，财政部门作为《会计法》的专职执法部门，会计工作的政府监督主要是以财政部门为主体来开展的，但三个版本的《会计法》，前两个执行了四年，没有听说谁因违反会计法受到惩处。1999年颁布新会计法，有些人在"《会计法》执法检查"中受到了处分，但据说很多只是因为"无证上岗"等问题而受到处罚。为什么因会计虚假受到处罚的企业不多？从执法部门本身来看，可能是未能严格履行职责。
　　为此，作为会计主管部门的财政部门，一要加强行风建设，进一步提高财政部门对自己诚信重要性的认识。二要采取切实措施，解决存在的某些不诚信问题。三要针对会计虚假严重的现状，严格会计从业资格证书的发放、注册登记和年检制度，定期对批准设立的会计人员继续教育培训单位的培训工作进行检查、考核和评估。四要切实监督检查各个单位是否依法设置账簿；会计资料是否完整；会计核算是否符合《会计法》和国家统一会计制度的规定，使那些不具备自律能力，不能自觉遵守职业道德的会计人员改变其不道德行为，为会计诚信建设创造条件和提供法律支持。
　　三、把企业诚信作为会计诚信的"主体工程"
　　企业是会计工作的主要场所和服务领域，会计行为是企业行为，不是会计人员的个人行为，会计诚信与否在很大程度上直接取决于企业的诚信状况。提供会计信息是企业与报表使用人之间的一种契约或是法律制度安，会计人员与报表使用人之间没有任何契约或者法律关系。会计人员只与企业存在契约，会计人员作为企业一个成员，他的个人行为取向虽然也会影响企业的会计行为，但会计人员作为企业雇员，要听命于雇主，其首要道德原则是下级服从上级。有调查显示，当前普遍发生会计信息失真问题，占88.8%的会计人员是没有主观故意的，如果没有遇到授意指使、强令，他们自己是不会主动制造虚假会计信息的。一位姓裘的女士已有10多年的会计从业经历，先后担任过国有企业、股份公司和私营企业的总账会计等工作，因感到会计职业的风险越来越大，今年2月毅然辞职，她的自述耐人寻味！她说："我是实在承受不了心理上的压力才辞职的。实际上没有一个做会计的愿意做假账，但没有一个企业不要求财会人员做假账。10多年来，我换了好多个单位，就想找个不做假账的企业，但后来彻底死了这条心，不做假账，只能走人。"黑龙江商学院会计系本科毕业生刘士泉，毕业四年多来，因为对做假账坚决说"不"，频频失业，先后换了四家单位，也因此成为不被企业领导欢迎的会计，因此，会计诚信在很大程度上取决于单位负责人的道德水准。主导企业会计行为的是单位负责人，会计诚信的主体应是单位负责人。正是基于这种认识，《会计法》把单位负责人规定为法律责任的承担者。为此，企业及企业负责人在经营理念上，需牢牢坚持诚信原则，在经营活动中，加大对单位员工的诚信教育力度，把《公民道德建设实施纲要》贯穿于德育的全过程，把"明礼诚信"这一基本道德规范落实到工作、学习、生活的各个环节。
　　四、把社会诚信作为会计诚信的"外围工程"
　　在改革开放建立市场经济体制的过程中，人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等剥削阶级意识抬头，爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想削弱，致使社会上一些丑恶现象频现，旧社会的沉渣泛起，社会风气受到污染都是不争的事实。会计人员不只是工作在会计领域，作为生活在社会大环境中的会计人员的价值观念、价值取向，也会发生同样的变化。构造会计诚信，需要社会各行业的关心配合，需要良好的社会氛围。会计造假，只是众多非诚信行为的一个方面，不可孤立地看待。如果社会行业失去诚信，假冒伪劣、虚报政绩、隐瞒真相、坑蒙拐骗、贪污腐败、证券欺诈等现象盛行，那么会计诚信也就难以为继。从会计诚信同社会诚信关联性来看，构筑社会诚信这一"外围工程"，最重要的是要加强社会各行业人员规则意识的培养，规则和诚信是紧密相联的，规则意识淡薄，诚信必然失落，社会成员的市场竞争也必然是无序的竞争。其次，社会舆论、社会风气等对会计诚信影响极大。就社会舆论而言，它代表了广大群众的一种意志、情感和价值取向，能给会计人员以某种荣誉感或耻辱感。当会计人员的行为符合职业道德规范，受到社会舆论的赞誉时，会感到喜悦和自豪，这种情感体验会使会计人员的言行得到鼓励；当会计人员的行为不符合职业道德规范，受到社会舆论的谴责时，会感到内疚和羞耻，这种情感体验，会使会计人员的言行受到抑制。因此，广播、电视、报刊、网络等大众媒体，要把握社会舆论导向，为会计诚信建设营造有利的社会环境。
　　五、把会计人员诚信作为会计诚信的"基因工程"
　　会计人员是《会计法》的具体执行者，负有依法进行会计核算、实行会计监督的责任。会计环境对会计人、对会计行为固然有重要影响，但主观上有的会计人员责任心差，道德失范、诚信缺失，信奉和为贵，不愿得罪领导和同事，甚至与领导合谋进行造假活动，成了事实上的具体造假者和执行者。这也不是个别的、局部的的现象。
　　在会计诚信建设中，政府要讲诚信，单位要讲诚信，会计人员尤其要讲诚信，会计人员若不是诚信之人，谈何会计诚信？朱总理作的"诚信为本、操守为重、遵循准则、不做假帐"的题词，将会计职业道德操守、诚实守信作为会计人员安身立命之本。财政部部长助理冯淑萍也指出："行业诚信建设，不是口号，而是实实在在的行动。""行业诚信建设，贵在从我做起。"因此，会计人员务必加强自身的诚信素质和道德修养，增强自身免疫基因，提高抗腐、拒腐能力。面对会计违法、违规行为，会计人员不能坐视不理，更不能参与牟利，而应有正义感，不畏强权、勇于直言，披露真实信息。如果这种道德规范能够遍布整个会计人员市场，那么，会计人员就不必担心失业的危险，因为，欲控制会计人员做出不真实、不公正行为的企业根本无法找到合适人选。这样，会计信息失真的问题也就迎刃而解了。所以，身为会计人员应始终如一地使自己的行为保持良好的信誉，对自己的行为负责，不得有任何有损于职业信誉的行为，决不为一己之利、眼前之利而丧失道德操守，要守信如节、守身如玉。从长远看，从主流看，有道德、讲诚信的会计师是决不会丢掉饭碗的。
　　六、把制度建设作为会计诚信的"防御工程"
　　作为市场经济的"通行证"，人们越来越看到诚信的重要，但是要树立诚信，搞好诚信建设，不是一朝一夕的事情，首先，要建立一套保证诚信的制度和机制。诚信来自于严格的法制化监管，如果没有严格的法律约束，单靠道义上的提倡，那是空中楼阁。为什么国外（境外）的公务员比较廉洁，并不是他们天生就比我们高尚，而是来自于严格的法制化监管。如果你造假或违规，你将付出高昂的代价。比如你是公务员，有批准权，但一旦发现你受贿了，拿了别人得好处，你将来的退休金就拿不到，可能拿了人家几十万，将来几百万就拿不到了，严重的当然还要受到刑事处罚。所以我们应该设立相应的奖惩措施，通过奖惩措施的实施，使不诚信者付出巨大的成本，诚信者获得奖励，从而使得诚信成为一种理性行为。其次，要加快建立社会信用监督制度。美国有个"信誉局"，信誉局的电脑记录了每个成年公民所有的信用资料，并向社会开放。不良行为一旦被信誉局记录在案，此人的信誉就有污点了。从此，购物享受分期付款，商家一查信誉局的记录就会拒绝他；想找个好工作，用人单位一查记录，便会觉得此人不可信赖；想找银行申请贷款，更是别指望。总之，有了信誉污点，想要在这个社会过上等人的体面生活就没门了。
　　最近听说了经济学家萧灼基讲了一则小故事，颇有意味：一位留学生在国外乘公共汽车逃票，当时并没有对他罚款，他自以为洋洋得意，谁料毕业找工作时才发现已被记录在案，虽然学习成绩优秀，求职却遇到了障碍。他因小失大，后悔不及。
　　因此，我们应通过制度建设，用制度搭建"诚信防火墙"，使会计诚信从"良心主导"走向"基于规范"，使会计诚信从一种单纯的说教，而成为会计人自觉的、理性的选择。
　　七、把诚信教育作为会计诚信的"希望工程"
　　诚实守信是会计职业道德教育的重要内容。诚信在多大范围和什么程度上为人们所接受，在一定程度上取决于诚信的宣传和教育。会计诚信教育是根据会计工作的特点，有目的、有组织、有计划地对会计人员进行系统的诚实守信教育，使会计人员形成诚信品质，履行诚信义务的活动。开展会计诚信教育，有利于提高会计人员的道德情操，养成良好的诚信品质，进行会计诚信实践活动。因此，我们在大中专财会专业的课程设计中，在会计执业资格的考试内容里，在会计人员进行继续教育时，诚实守信等会计职业道德应作为重要考核内容，使会计从业人员牢固地树立诚信意识。特别是各财经大专院校，要充分重视会计职业道德在学校教育中的重要地位，采取各种各样的措施来培养学生的会计诚信理念。这样当他们步入社会、走上会计岗位时，他们身上就会带有那牢牢扎根于心中的良好道德文化。
　　
　　作者单位：杭州万向职业技术学院　　方飞虎（副教授、高级会计师、注册会计师）
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