初级会计实务——固定资产

　　(五)固定资产的处置

　　企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当期损益。生产经营期间的净损益应记入“营业外收入”或“营业外支出”科目。

　　1.将固定资产账面价值结转到☞固定资产清理

　　借：固定资产清理

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　2.发生清理费用等支出☞固定资产清理

　　借：固定资产清理

　　贷：银行存款

　　3.残料变价收入(入库)及保险公司或责任人赔偿☞固定资产清理

　　借：银行存款

　　原材料

　　其他应收款

　　贷：固定资产清理

　　4.出售或处置收入☞固定资产清理

　　借：银行存款

　　贷：固定资产清理

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　处置结束将固定资产清理结转成零

　　【例题•单选题】某企业处置一项固定资产收回的价款为80万元，该资产原价为100万元，已计提折旧60万元，计提减值准备5万元，处置发生清理费用5万元，不考虑其他因素，处置该资产对当期利润总额的影响金额为(　　)万元。(2016年)

　　A.40

　　B.80

　　C.50

　　D.35

　　【答案】A

　　【解析】处置固定资产的净收益=80-(100-60-5)-5=40(万元)。影响利润总额的金额为40万元。

　　【例题•单选题】某企业出售一栋建筑物，账面原价2100000元，已提折旧210000元，出售时发生清理费用21000元,出售价格2058000元。不考虑相关税费,该企业出售此建筑物发生的净损益为(　　)元。

　　A.45150

　　B.44100

　　C.147000

　　D.168000

　　【答案】C

　　【解析】出售该建筑物的净收益=2058000-(2100000-210000)-21000=147000(元)。

　　【例题•多选题】下列各项中，影响固定资产清理净损益的有(　　)。

　　A.清理固定资产发生的税费

　　B.清理固定资产的变价收入

　　C.清理固定资产的账面价值

　　D.清理固定资产耗用的材料成本

　　【答案】ABCD

　　【解析】固定资产清理首先要将固定资产账面价值转入固定资产清理科目的借方，清理过程中发生的各项税费(增值税除外，例如土地增值税等)、支出记入“固定资产清理”科目的借方，变价收入记入“固定资产清理”科目的贷方，将“固定资产清理”科目的金额合计起来得到的就是固定资产清理的净损益。

　　【例题•多选题】下列各项中，应通过“固定资产清理”科目核算的有(　　)。

　　A.盘亏的固定资产

　　B.改扩建的固定资产

　　C.报废的固定资产

　　D.毁损的固定资产

　　【答案】CD

　　【解析】企业出售、报废、毁损的固定资产应通过“固定资产清理”科目核算;企业盘亏的固定资产应先通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准转销时，再记入“营业外支出”科目;改扩建的固定资产通过“在建工程”科目核算。

　　(六)固定资产清查

　　企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。

　　1.固定资产盘亏时的账务处理：

　　借：待处理财产损溢

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　借：其他应收款(保险赔款或责任人赔款)

　　营业外支出—盘亏损失

　　贷：待处理财产损溢

　　【例题•单选题】企业固定资产的盘亏净损失，应计入(　　)。

　　A.管理费用

　　B.营业外支出

　　C.资本公积

　　D.销售费用

　　【答案】B

　　【解析】企业固定资产的盘亏净损失应计入营业外支出。

　　2.固定资产盘盈

　　固定资产盘盈时的账务处理：

　　借：固定资产(重置成本)

　　贷：以前年度损益调整

　　借：以前年度损益调整

　　贷：盈余公积

　　利润分配—未分配利润

　　【举例】2014年1月20日丁公司在财产清查过程中，发现2013年12月购入的一台生产线尚未入账，重置成本为30000元(假定与其计税基础不存在差异)。根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。丁公司应编制如下会计分录：

　　【答案】

　　(1)盘盈固定资产时：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　30000

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　 　　　　　　　　　30000

　　(2)结转为留存收益时：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 　30000

　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　　　　　　3000

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 　27000

　　【例题•单选题】企业在盘盈固定资产时，应通过(　　)科目进行核算。

　　A.待处理财产损溢

　　B.以前年度损益调整

　　C.资本公积

　　D.营业外收入

　　【答案】B

　　【解析】固定资产的盘盈作为前期差错进行处理，通过“以前年度损益调整”科目进行核算。

　　【例题•多选题】下列各项中，应通过“固定资产清理”科目核算的有(　　)。

　　A.盘亏的固定资产

　　B.改扩建的固定资产

　　C.报废的固定资产

　　D.毁损的固定资产

　　【答案】CD

　　【解析】企业出售、报废、毁损的固定资产应通过“固定资产清理”科目核算;企业盘亏的固定资产应先通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准转销时，再记入“营业外支出”科目;改扩建的固定资产通过“在建工程”科目核算。

　　(七)固定资产减值

　　1.固定资产减值金额的确定

　　固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

　　2.固定资产减值的会计处理

　　借：资产减值损失

　　贷：固定资产减值准备

　　【提示】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　【举例】2014年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该生产线的公允价值减处置费用的净额为1200000元，预计未来净现金流量现值为1230000元，账面净值为1400000元，以前年度对该生产线计提过70000元的减值准备。丁公司应编制如下分录：

　　【答案】

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　【解析】固定资产的可收回金额应当以固定资产的预计未来现金流量现值与公允价值减处置费用的净额孰高原则确认。固定资产应提足的减值准备=1400000-1230000=170000(元)，原已计提70000元，所以当期补提的减值准备=170000-70000=100000(元)。

　　【拓展】如果固定资产的可收回金额为145万元应如何处理?

　　【例题•单选题】下列各项中，不会导致固定资产账面价值发生增减变动的是(　　)。(2013年)

　　A.盘盈固定资产

　　B.经营性租入设备

　　C.以固定资产对外投资

　　D.计提减值准备

　　【答案】B

　　【解析】经营性租入设备不属于企业的固定资产。

　　【例题•单选题】2017年12月31日，甲公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的公允价值减处置费用的净额为1000000元，预计未来现金流量现值为1100000元，账面净值为1400000元，以前年度对该生产线计提过80000元的减值准备，则下列说法中正确的是(　　)。

　　A.应计提固定资产减值准备400000元

　　B.应计提固定资产减值准备320000元

　　C.应计提固定资产减值准备0元

　　D.应计提固定资产减值准备220000元

　　【答案】D

　　【解析】固定资产的可收回金额应当以固定资产的预计未来现金流量现值与公允价值减处置费用的净额孰高原则确认。固定资产应提足的减值准备=1400000-1100000=300000(元)，原已计提80000元，所以当期补提的减值准备=300000-80000=220000(元)。

　　【例题•不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，2013年第四季度该公司发生的与固定资产相关业务如下：

　　(1)10月8日，甲公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的销售价格为98万元，增值税税额为16.66万元，另支付安装费2万元，全部款项以银行存款支付，该设备预计可使用年限为6年，预计净残值为4万元，当月达到预定可使用状态。

　　(2)11月，甲公司对其一条生产线进行更新改造，该生产线的原价为200万元，已计提折旧为120万元，改造过程中发生支出70万元，被替换部件的账面价值为10万元。

　　(3)12月，甲公司某仓库因火灾发生毁损，该仓库原价为400万元，已计提折旧100万元，其残料估计价值为5万元，残料已办理入库，发生的清理费用2万元，以现金支付，经保险公司核定应赔偿损失150万元，尚未收到赔款。

　　(4)12月末，甲公司对固定资产进行盘点，发现短缺一台笔记本电脑，原价为1万元，已计提折旧0.6万元，损失中应由相关责任人赔偿0.1万元。

　　要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，分析回答下列问题。(答案中的金额单位用万元表示)(2014年)

　　1.根据资料(1)，甲公司购入设备的入账成本是(　　)万元。

　　A.116.66

　　B.98

　　C.100

　　D.114.66

　　【答案】C

　　【解析】甲公司购入设备的入账成本=98+2=100(万元)。

　　2.根据资料(1)，下列关于该设备计提折旧的表述中正确的是(　　)。

　　A.2013年10月该设备不应计提折旧

　　B.如采用直线法，该设备2013年第四季度应计提折旧额为3.2万元

　　C.如采用双倍余额递减法，其年折旧率应为40%

　　D.如采用年数总和法，其第一年的年折旧率应为5/16

　　【答案】A

　　【解析】固定资产购入并达到预计可使用状态的次月开始计提折旧，即11月开始计提折旧，所以该设备2013年10月份不应计提折旧，选项A正确;如果采用直线法，该设备2013年第四季度计提折旧的月份是11、12月，折旧额=(98+2-4)/6/12×2=2.7(万元)，选项B错误;如果采用双倍余额递减法，年折旧率=2/预计使用寿命×100%=2/6×100%=33.3%，选项C错误;如果采用年数总和法，第一年的年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100%=6/(1+2+3+4+5+6)×100%=2/7，选项D错误。

　　3.根据资料(2)，更新改造后该生产线的入账成本是(　　)万元。

　　A.140

　　B.260

　　C.270

　　D.150

　　【答案】A

　　【解析】更新改造后该生产线的入账成本=(200-120)+70-10=140(万元)。

　　4.根据资料(3)，下列各项中，甲公司毁损固定资产的会计处理正确的是(　　)。

　　A.支付清理费用时：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　B.确定应由保险公司理赔的损失时：

　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　贷：营业外收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　C.将毁损的仓库转入清理时：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：固定资产 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　D.残料入库时：

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　【答案】CD

　　【解析】

　　确定应由保险公司理赔的损失时：

　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　贷：固定资产清理　 　　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　以现金支付清理费用时：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　2

　　贷：库存现金　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　5.根据资料(4)，应记入“营业外支出”科目借方的金额是(　　)万元。

　　A.0.8

　　B.0.1

　　C.0.3

　　D.1

　　【答案】C

　　【解析】短缺笔记本电脑应记入“营业外支出”科目的金额=1-0.6-0.1=0.3(万元)。