一、可供出售金融资产的内容

　　可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(即交易性金融资产)的金融资产。通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。

　　【提示】可供出售金融资产属于投资中的“回收站”。如果企业的某项投资无法做长期股权投资、交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项等核算的，一般情况下应作为可供出售金融资产核算。

　　【例题•多选题】甲公司以银行存款购入乙(上市)公司0.3%的股份。因乙公司的股份比较集中，甲公司未能在乙公司的董事会中派有代表。下列关于甲公司就乙公司股权投资的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.应当采用成本法进行后续计量

　　B.应当采用权益法进行后续计量

　　C.可以将其划分为交易性金融资产

　　D.可以将其划分为可供出售金融资产

　　【答案】CD

　　【解析】甲公司购入乙(上市)公司0.3%的股份对于乙公司而言不具有控制、共同控制或重大影响，但在活跃市场中能够可靠取得其公允价值，所以甲公司可以将其划分为交易性金融资产或可供出售金融资产核算。

　　二、可供出售金融资产的账务处理

　　(一)可供出售金融资产核算应设置的会计科目

　　为了反映和监督可供出售金融资产的取得、收取现金股利或利息和出售等情况，企业应当设置“可供出售金融资产”、“其他综合收益”、“投资收益”等科目进行核算。

　　(二)可供出售金融资产的取得

　　企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。

　　企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。

　　会计分录：

　　1.权益性投资

　　借：可供出售金融资产——成本(取得成本+交易费用)

　　应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

　　贷：其他货币资金等(实际支付的金额)

　　【链接】与交易性金融资产和长期股权投资成本法核算的区别和联系。

　　2.债务性投资

　　借：可供出售金融资产——成本(面值)

　　应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

　　贷：其他货币资金等(实际支付的金额)

　　差额：可供出售金融资产——利息调整

　　【链接】与持有至到期投资和交易性金融资产的区别和联系。

　　【例题•单选题】2013年1月1日，甲公司购入5年期的公司债券，该债券于2012年7月1日发行，面值为2000万元，票面利率为5%，债券利息于每年年初支付，甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为2100万元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息)，另支付交易费用30万元，甲公司该可供出售金融资产的入账价值为(　　)万元。

　　A.2000

　　B.2080

　　C.2050

　　D.2130

　　【答案】B

　　【解析】甲公司该可供出售金融资产的入账价值=2100-2000×5%×1/2+30=2080(万元)。

　　【例题•单选题】2016年1月3日甲公司购入乙公司2015年1月1日发行的5年期公司债券，面值为1 000万元，票面利率为5%，每年1月10日支付上年利息。甲公司支付价款1 080万元，包括交易费用30万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产，则该可供出售金融资产的入账价值为(　　)万元。

　　A.1 080

　　B.1 060

　　C.1 030

　　D.1 000

　　【答案】C

　　【解析】可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。所以甲公司可供出售金融资产入账价值=1 080-1 000×5%=1 030(万元)。

　　【延伸】如果甲公司将其划分为交易性金融资产，则入账价值为多少?

　　【举例1】2015年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔项股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元。另支付相关交易费用金额为25 000元。编制相关会计分录。

　　【答案】

　　借：可供出售金融资产——成本　　 　　　　 10 025 000

　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　10 025 000

　　【延伸】如上题甲公司将其划分为交易性金融资产的账务处理为(单位：万元)：

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　10 000 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000

　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　10 025 000

　　【举例2】2015年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2014年7月1日发行，面值为25 000 000元，票面利率为4%。上年债券利息于下年年初支付。甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为26 000 000元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元)，另支付交易费用300 000元。2015年1月8日，甲公司收到该笔债券利息500 000元。2016年年初，甲公司又收到债券利息1 000 000元。

　　【答案】

　　(1)2015年1月1日，购入B公司的公司债券时

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　25 000 000

　　——利息调整　　　　　　 800 000

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　26 300 000

　　(2)2015年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取债券利息时：

　　借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　 500 000

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　(3)2015年12月31日，对B公司的公司债券确认利息收入时：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　(4)2016年年初，收到持有B公司的公司债券利息时：

　　借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　 1 000 000

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000