2007年度会计师事务所执业质量检查工作目前正在全国范围内展开，从一些地方的检查情况来看，新审计准则的执行情况不容乐观。新审计准则较之旧的准则体系最重要的变化，就是审计理念从传统的账项基础审计、制度基础审计转变到风险导向审计，而相当多的注册会计师对新执业准则倡导的风险评估及其风险应对还未能掌握，新的风险导向审计理念还没有深入人心。
　　总体来说，新审计准则执行情况可以分为四种类型：
　　一是没有执行。不少注册会计师在2007年上半年的执业中根本没有遵循新的风险导向审计理念，没有执行风险导向审计程序，仍然按照旧审计准则的要求执业。
　　二是形式主义。部分注册会计师虽然执行了新执业准则，但大多仅是套用了几张风险导向审计工作底稿，并没有真正贯彻风险导向审计理念，没有真正实施风险导向审计程序。其工作底稿中显示的一些简单的风险导向审计程序，与其后的进一步审计程序毫无关联，不具有利用风险评估来导向并实施审计的作用，从本质上讲仍属于没有执行的类型。
　　三是力不从心。由于对新准则的认识和掌握不到位，部分注册会计师不知道新准则下究竟应该如何规范实施风险导向审计程序，如何构建风险导向审计下的工作底稿框架，使得形成的审计工作底稿在条理性、规范性、完整性和正确性等方面，与风险导向审计的要求还有较大的差距。
　　四是比较认真。一些会计师事务所和注册会计师对新审计准则的理解和掌握比较到位，总体上能够体现按照风险导向审计的理念和要求实施审计程序，并且能够形成按照风险导向准则实施审计的工作底稿框架。存在的问题是运用新审计准则的深度、准确性和规范性还存在差距，审计轨迹不够清晰，工作底稿之间的导向性及关联性不够充分等。
　　笔者认为，造成上述现状的原因很多，主要有四个方面：
　　一是实务指导少。由于新准则及其指南过于理论和原则，缺乏新准则下的工作底稿实务操作指南，缺少具有指导性、权威性和可操作性的理论联系实际的实务类教材，一定程度上影响了注册会计师对实务操作的掌握和运用。
　　二是执行难度大。新执业准则的难度较大，2007年上半年的实际执行情况已经充分证明了这一点。
　　三是执业成本高。实行风险导向审计后，将会更多地出现了解、评估、识别、评价等与注册会计师专业判断非常密切的方式方法，而对非风险点（及非重点）的各类交易、账户余额、列报与披露方面的设计和实质性程序应该减少，但是，由于执行期初许多注册会计师还未能很好掌握新准则，从而不知如何科学、合理地运用新准则来合理减少实质性审计程序，导致实质性程序不能减少，而由于又要增加执行新的风险导向的审计程序，从而加大了审计成本。
　　四是条件不成熟。我国注册会计师的审计对象绝大多数是中小企业，被审计单位的经营管理水平、内部控制现状以及财务会计的核算基础和核算状况等还比较薄弱；我国目前还缺乏为实施风险导向审计进行风险评估而必需的基础数据和行业资料等；注册会计师的执业水平、执业能力及综合素质还有待提高。
　　由此可见，我国目前需要努力创造实施风险导向审计的成熟的执业环境和执业基础，笔者建议：
　　加强准则培训。新执业准则的贯彻执行需要一个相当长的过程，因此对新执业准则的培训不仅要有长期的计划，而且要确定出分阶段的培训目标，增强注册会计师执行新审计准则的信心，让广大注册会计师有一个逐步学习、逐步认识、逐步实践、循序渐进的过程。
　　理论联系实际。在培训准则和指南的同时，注重对新执业准则下审计工作底稿的实务操作方面的培训，要从搭建简易风险导向审计工作底稿的框架开始，并随着广大注册会计师对风险导向审计准则的逐步掌握、逐步实践，达到逐步完善和规范风险导向审计工作底稿的目的。
　　加大行政和行业自律监管的力度。对不认真执行风险导向审计准则的注册会计师予以适当的惩戒和处罚，以促进新执业准则的贯彻执行。对监管检查中发现的执行新执业准则中存在的问题，及时进行分析和讲解，指导和促进注册会计师对新执业准则的理解、掌握和执行。　



（财务顾问网　　　　 2007.09.11 ）

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