第二节 资产负债表日后调整事项

二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法

（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

【例题 10 ·综合题】甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17% 。甲公司 2008 年度财务报告于 2009 年 4 月 10 日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：

（ 1 ）甲公司在 2009 年 1 月进行内部审计过程中，发现以下情况：

① 2008 年 7 月 1 日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销 B 产品 200 件，售价为每件 10 万元，按售价的 5% 向乙公司支付手续费（由乙公司从售价中直接扣除）。当日，甲公司发出了 B 产品 200 件，单位成本为 8 万元。甲公司据此确认应收账款 1 900 万元、销售费用 100 万元、销售收入 2 000 万元，同时结转销售成本 1 600 万元。

2008 年 12 月 31 日 ，甲公司收到乙公司转来的代销清单， B 产品已销售 100 件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销 B 产品的款项。当日，甲公司确认应收账款 170 万元、应交增值税销项税额 170 万元。

② 2008 年 12 月 1 日，甲公司与丙公司签订合同销售 C 产品一批，售价为 2 000 万元，成本为 1 560 万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款 1 000 万元存入银行。 2008 年 12 月 31 日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入 1 000 万元、结转销售成本 780 万元。

③ 2008 年 12 月 31 日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为 1 800 万元，拥有丁公司 60% 有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为 1 500 万元，预计相关税费为 20 万元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为 1 450 万元。甲公司据此于 2008 年 12 月 31 日就该长期股权投资计提减值准备 300 万元。

（ 2 ） 2009 年 1 月 1 日至 4 月 10 日，甲公司发生的交易或事项资料如下：

① 2009 年 1 月 12 日，甲公司收到戊公司退回的 2008 年 12 月从其购入的一批 D 产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批 D 产品的销售价格为 300 万元，增值税税额为 51 万元，销售成本为 240 万元。至 2009 年 1 月 12 日，甲公司尚未收到销售 D 产品的款项。

② 2009 年 3 月 2 日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项 300 万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。

甲公司在 2008 年 12 月 31 日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备 180 万元。

（ 3 ）其他资料

①上述产品销售价格均为公允价格（不含增值税）；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。

②甲公司适用的所得税税率为 25% ； 2008 年度所得税汇算清缴于 2009 年 2 月 28 日完成，在此之前发生的 2008 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。

③甲公司按照当年实现净利润的 10% 提取法定盈余公积。

要求：

（ 1 ）判断资料（ 1 ）中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确（分别注明其序号）。

（ 2 ）对资料（ 1 ）中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

（ 3 ）判断资料（ 2 ）相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项（分别注明其序号）。

（ 4 ）对资料（ 2 ）中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。

（逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润分配 -- 未分配利润”、“盈余公积 -- 法定盈余公积”的会计分录；答案中的金额单位用万元表示）（ 2009 年考题）

【答案】

（ 1 ）

资料（ 1 ）中交易或事项处理不正确的有：①、②、③。

（ 2 ）

事项①调整分录：

借：以前年度损益调整 950[ （ 2 000-100 ）× 50%]

贷：应收账款 950

借：发出商品 800 （ 1 600 × 50% ）

贷：以前年度损益调整 800

借：应交税费——应交所得税 37.5[ （ 950-800 ）× 25%]

贷：以前年度损益调整 37.5

事项②调整分录：

借：以前年度损益调整 1 000

贷：预收账款 1 000

借：库存商品 780

贷：以前年度损益调整 780

借：应交税费——应交所得税 55 （ 220 × 25% ）

贷：以前年度损益调整 55

事项③调整分录：

借：以前年度损益调整 20

贷：长期股权投资减值准备 20

借：递延所得税资产 5 （ 20 × 25% ）

贷：以前年度损益调整 5

（ 3 ）

资料（ 2 ）中相关日后事项属于调整事项的有：①、②。

（ 4 ）

事项①调整分录：

借：以前年度损益调整 300

应交税费——应交增值税（销项税额） 51

贷：应收账款 351

借：库存商品 240

贷：以前年度损益调整 240

借：应交税费——应交所得税 15 （ 60 × 25% ）

贷：以前年度损益调整 15

事项②调整分录：

借：以前年度损益调整 120

贷：坏账准备 120

借：递延所得税资产 30

贷：以前年度损益调整 30

合并编制转入利润分配及计提盈余公积分录：

借：利润分配——未分配利润 427.5

贷：以前年度损益调整 427.5

借：盈余公积——法定盈余公积 42.75

贷：利润分配——未分配利润 42.75

第三节 资产负债表日后非调整事项

一、资产负债表日后非调整事项的处理原则

资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。对于财务报告使用者来说，非调整事项说明的情况有的重要，有的不重要；其中重要的非调整事项虽然与资产负债表日的财务报表数字无关，但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果，如不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，按准则规定应适当披露。

资产负债表日后，企业董事会利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负债，但应当在附注中单独披露。

二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法

资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响 。

【例题 11 ·多选题】下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（ ）。（ 2011 年考题）

A. 影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露

B. 对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目

C. 资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项

D. 判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据

【答案】 ABD

【解析】资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项，而非全部事项，所以选项 C 不正确。

本章小结

1. 资产负债表日后调整事项与非调整事项的内容

2. 资产负债表日后调整事项的会计处理

3. 资产负债表日后非调整事项的披露