资产组减值测试

　　根据减值测试的结果，资产组（包括资产组组合）的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：

　　（一）首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；

　　（二）然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

　　以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重继续进行分摊。

　　【例题•计算分析题】某公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2016年12月31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元（含合并商誉为20万元）。该公司计算C分公司资产组的可收回金额为400万元。假定C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为250万元、150万元和100万元。

　　要求：计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关会计分录

　　【答案】

　　本例中，C资产组的账面价值=520（万元），可收回金额=400（万元），发生减值120万元。C资产组中的减值额先冲减商誉20万元，余下的100万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。

　　甲设备应承担的减值损失=100÷（250+150+100）×250=50（万元）

　　乙设备应承担的减值损失=100÷（250+150+100）×150=30（万元）

　　无形资产应承担的减值损失=100÷（250+150+100）×100=20（万元）

　　会计分录：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　贷：商誉减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　80

　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　20

　　预祝大家2017年中级会计职称考试轻松过关！