2014年初级会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义（十九）

四、持有至到期投资的减值

（一）金融资产减值损失的确认。

企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。

【提示1】持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产和长期股权投资需要期末计提减值。

【提示2】交易性金融资产期末不考虑计提减值。

【相关链接】针对以公允价值模式计量的投资性房地产也不考虑计提减值。

（二）持有至到期投资减值损失的计量

1.持有至到期投资发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值（考试已知），减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益（资产减值损失）。

计提减值准备（持有至到期投资）

借：资产减值损失

　贷：持有至到期投资减值准备

2.对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回（考试已知），计入当期损益（资产减值损失）。

恢复减值：

借：持有至到期投资减值准备

　贷：资产减值损失

【例题•案例分析题】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款1 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面年利率4.72％，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付，债券的实际利率为10%。

假如:该项债券投资，20×0年12月31日，未来现金流量现值为614元。

要求:做出相关处理。

【答案】

1.初始取得：

20×0年1月1日，购入债券：

借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　　 1 250

　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　 1 000

　　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　　 250

【提示】初始投资成本（初始摊余成本）=1 250-250=1 000（元）

2.持有期间：

20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59（面值1250×票面利率4.72%）

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　　　41（倒挤）

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100（期初摊余成本1000×实际利率10%）

借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　　59

　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

【提示】20×0年12月31日该持有至到期投资的摊余成本（账面价值）=1000+利息调增摊销41=1041（元）。

计提减值：

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 427

　贷：持有至到期投资减值准备　　　　　　　　　　　　　 427

【提示1】以后期间如何计算考试不涉及会计提减值即可。

【提示2】计提减值之后的账面价值=1041-427=614（元）

五、持有至到期投资的处置

处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。

借：其他货币资金—存出投资款（处置价款）

　　持有至到期投资减值准备

　贷：持有至到期投资——成本（面值）

　　　　　　　　　　——利息调整（或借）

　　　　　　　　　　——应计利息（到期一次还本付息的债券）

　　　应收利息（分期付息到期还本，应收而未收的利息）

　　　投资收益（或借）

【例题•计算分析题】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款1 000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面年利率4.72％，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。该债券的实际利率为10%。

假如:该项债券投资，20×0年12月31日，未来现金流量现值为614元。

假如：该项债券投资，20×1年1月5日，将其出售，取得扣除手续费后取得价款500元。

要求:做出相关处理。

【答案】

1.初始取得：

20×0年1月1日，购入债券：

借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　　 1 250

　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　 1 000

　　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　　 250

【提示】初始投资成本（初始摊余成本）=1 250-250=1 000（元）。

2.持有期间：

20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：

借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59（面值1250×票面利率4.72%）

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　　　41（倒挤）

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100（期初摊余成本1000×实际利率10%）

借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　　59

　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

【提示】20×0年12月31日该持有至到期投资的摊余成本（账面价值）=1000+利息调增摊销41=1041（元）。

计提减值：

借：资产减值损失   427

　贷：持有至到期投资减值准备 427

【提示1】以后期间如何计算考试不涉及会计提减值即可。

【提示2】计提减值之后的账面价值=1041-427=614（元）。

20×1年1月5日出售：

借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　 500

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　　 209（250-41）

　　持有至到期投资减值准备　　　　　　　　　　　　　 427

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 114

　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　　　1250

【例题•计算分析题】甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：

（1）2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的债券。该债券票面年利率为10%，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%. 甲公司将其划分为持有至到期投资。

（2）2008年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券，将扣除手续费后的款项1100万元。

要求：

（1）编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。

（2）计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。

（3）计算2008年1月1日甲公司出售该债券应确认的投资收益。

【答案】

（1）借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　1000

　　　　　　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　 100

　　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　1100

（2）计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：

借：持有至到期投资——应计利息　　　　　（1000×10%）100

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　（1100×6.4%）70.4

　　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　　29.6（倒挤）

2007年12月31日持有至到期投资的账面价值=1100+100+（-29.6）=1170.4（万元）。

【问题01】初始入账价值为1100万元；初始“持有至到期投资—利息调整”（借方）100万元；

【问题02】2007年确认的投资收益=（1100×6.4%）70.4万元；

【问题03】2007年12月31日的账面价值为1170.4万元。

（3）2008年1月1日甲公司售出该债券的损益

借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　1100

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70.4

　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　　　1000（面值）

　　　　　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　　　70.4（100-29.6）（未摊销余额）

　　　　　　　　　　——应计利息　　　　　　　　　　　 100

小结

1.持有至到期投资的初始计量；

2.持有至到期投资持有期间的计量；

3.持有至到期投资的减值和处置。