第二节：账户

　　【账户的概念与分类】

　　(一)账户的概念(了解)

　　账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

　　【例题1 单选题】以下各项目属于会计科目的是( )。

　　A.应收购货单位款项 B.应付销货单位款项

　　C.本年利润 D.投入资本

　　【答案】C

　　【解析】选项A是“应收账款”账户核算内容的简要概括;选项B是“应付账款”账户核算内容的简要概括;选项D是“实收资本”的简要概括。

　　(二)账户的分类(了解)

　　账户可根据其核算的经济内容、提供信息的详细程度及其统驭关系进行分类。

　　1.根据核算的经济内容，账户分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户六类。其中，有些资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户存在备抵账户。备抵账户，又称抵减账户，是指用来抵减被调整账户余额,以确定被调整账户实有数额而设置的独立账户。账户按经济内容分类也就是按会计要素分类，由于会计科目是账户的名称，账户按经济内容分类与一级会计科目的分类是一致的，会计科目分成五类，(同学只需要掌握五类就可以，不需要掌握共同类)账户也分成五类。

　　【例题2 多选题】按经济内容分类，下列账户属于损益类账户的有( )。

　　A.主营业务成本

　　B.生产成本

　　C.制造费用

　　D.管理费用

　　【答案】AD

　　【解析】生产成本和制造费用属于成本类。

　　2.根据提供信息的详细程度及其统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。

　　总分类账户和所属明细分类账户核算的内容相同，只是反映内容的详细程度有所不同，两者相互补充，相互制约，相互核对。总分类账户统驭和控制所属明细分类账户，明细分类账户从属于总分类账户。

　　会计账户按提供信息的详细程度分类，同会计科目的分类相对应，账户也划分为总分类账户和明细分类账户。

　　1.总分类账户是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。

　　2.明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。

　　总账账户称为一级账户，总账以下的账户统称为明细账户。

　　【例题3判断题】账户按其所反映的经济内容分类，可分为总分类账户和明细分类账户。( )

　　【答案】×

　　【解析】账户按其所提供信息详细程度不同，可分为总分类账户和明细分类账户。

　　【例题4判断题】明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户( )。

　　【答案】×

　　【解析】明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户。

　　【账户的功能与结构】

　　(一)账户的功能

　　账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。其中，会计要素在特定会计期间增加和减少的金额，分别称为账户的“本期增加发生额”和“本期减少发生额”，二者统称为账户的“本期发生额”;会计要素在会计期末的增减变动结果，称为账户的“余额”，具体表现为期初余额和期末余额，账户上期的期末余额转入本期，即为本期的期初余额;账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。账户的期初余额、期末余额、本期增加发生额和本期减少发生额统称为账户的四个金额要素。

　　对于同一账户而言，它们之间的基本关系为：

　　期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

　　(二)账户的结构(掌握)

　　会计账户的结构是指账页的格式。账户要记录由于经济业务发生而引起各个会计要素增减变动情况，必须拥有一定格式的账页。会计账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的。由于经济业务发生所引起的各会计要素的变动，从数量上看不外乎是增加或减少两种情况，因此，会计账户结构也就相应分为左方、右方两个方向，如果一方反映增加数，另一方则反映减少数。同时为了反映其增减变化的结果，账户还需要设置反映结余数的部分。

　　这样，账户的基本结构由“增加栏”“减少栏”和“余额栏”三部分构成。这一基本结构，不论企业在实际工作中所使用的账户具体格式如何，总是一样的。

　　当然，对于一个完整的账户而言，除了必须有反映增加数、减少数和余额的栏目外，还应包括其他栏目，反映其他相关内容。一般来说，一个完整的账户结构应包括下列内容：

　　(1)账户名称，即会计科目;

　　(2)日期，即所依据记账凭证中注明的日期;

　　(3)凭证字号，即所依据记账凭证的编号;

　　(4)摘要，即经济业务的简要说明;

　　(5)金额，即增加额、减少额和余额。从账户名称、记录增加额和减少额的左右两方来看，账户结构在整体上类似于汉字“丁”和大写的英文字母“T”，因此，账户的基本结构在实务中被形象地称为“丁”字账户或者“T”型账户。

　　【账户与会计科目的关系】

　　从理论上讲，会计科目与账户是两个不同的概念，二者既有联系，又有区别。会计科目与账户都是对会计对象具体内容的分类，两者核算内容一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据;账户是会计科目的具体运用，具有一定的结构和格式，并通过其结构反映某项经济内容的增减变动及其余额。

　　会计账户和会计科目是会计学中两个密切相关的概念，两者之间既有联系又有区别。

　　联系：它们都是用来分门别类地反映会计要素的具体内容的，两者口径一致，性质相同。

　　会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称;

　　会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容，就是会计账户所要登记的内容。没有会计科目，会计账户便失去了设置的依据;没有会计账户，会计科目就无法发挥其作用。

　　区别：

　　首先，二者概念不同。会计科目只是对会计要素具体内容进行分类的标志;而会计账户是记录由于发生经济业务而引起的会计要素具体内容的各项目增减变化的空间场所。

　　其次，两者的表现形式不同，会计科目仅是一个分类标志，本身没有结构，不能记录和反映经济业务的内容;而会计账户则有一定的结构，能记录和反映经济业务的增减变化及其结果。

　　另外，由于会计科目就是会计账户的名称，两者完全一致，因而在实际工作中，会计科目与会计账户常被作为同义语来理解，互相通用，不加严格区分。

　　【例题1单选题】科目与账户的本质区别在于( )。

　　A.反映的经济内容不同

　　B.记录资产和权益的内容不同

　　C.记录资产和权益的方法不同

　　D.会计账户有结构，而会计科目无结构

　　【答案】D

　　【解析】会计科目和账户口径一致、内容相同，不同之处在于账户有结构和格式，而会计科目没有。

　　【例题2多选题】关于账户与会计科目的联系和区别，下列表述中正确的有( )。

　　A.会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体运用

　　B.会计科目与账户两者口径一致，性质相同

　　C.会计科目不存在结构，账户则具有一定的格式和结构

　　D.会计科目可以记录经济业务的增减变化及其结果

　　【答案】ABC

　　【解析】会计科目不可以记录经济业务的增减变化和结果。

　　【例题3判断题】管理费用和制造费用一样，都属于成本类科目。( )

　　【答案】×

　　【解析】管理费用不能对象化，只能按一定比例在各部门之间进行分配，因此不能直接记人成本，也就不属于成本类科目，只能作为期间费用处理。

　　【例题4判断题】在会计核算的具体方法中，设置账户占有重要位置，它决定着会计科目的开设，是正确进行会计核算的一个重要条件。( )

　　【答案】×

　　【解析】会计科目决定账户。

　　【例题5判断题】由于会计账户是根据会计科目设置的，会计科目就是账户的名称，因此，会计科目和账户在数量、名称、结构上是完全一致的。( )

　　【答案】×

　　【解析】会计科目和账户是两个不同的概念。会计科目仅仅是账户的名称，用以标明该科目所核算的经济内容，不存在结构;而账户则具有一定的记录格式和结构，能够对经济业务的发生情况进行完整、连续地记录。