一、“箭头法”概念

　　箭头法是用箭头的左、右方向表示会计要素代表业务内容增减的不同情况，以资产负债表的中轴线为基准线，会计要素增加时，箭头方向向外侧扩张；会计要素减少时，箭头方向向内侧收缩；最后将业务对应的会计要素进行整理，向左的会计科目记人借方，向右的会计科目记入贷方。它具体运用于借贷记账法的教学过程中，旨在更有效地解决学生在学习、应用借贷记账法时对借、贷方向迷惑不清的问题而独创的一种教学方法。

　　二、原教学方法存在问题及原因分析

　　一是教师过度强调会计的传统教法，忽略了学生固有的汉语习惯对会计术语词意的本能联想。多数会汁专业老师缺乏企业会计实务经验，在教学过程中，往往强调“借”、“贷”只表示记账符号、账户的方向，与账户下业务的增减无关。这本身忽略了汉语中关于“借”、“贷”最基本的含义。汉语长期的语言环境和先人为主的特点，使学生较容易按照“借”表示增加，“贷”表示减少的思路来进行，这固然不正确，却现实存在。所以需要考虑汉语言的因素，加以引导，寻找解决方案。

　　二是现有教材在内容编排方面重理论而轻实践，不利于学生理解和掌握。对于会计业务增、减引起的会计要素变化与会计科目借、贷之间的关系，现有的教材没有关联度很高的归类，不利于初学者掌握和应用。与之相对应，教师授课时，只强调“借”、“贷”已完全失去其原始的字面意义而变成一种纯粹的记账符号或会计专门用语，告诉学生“借”、“贷”的方向与账户下业务的增减无关。但是“借”、“贷”方向与什么有关，则没有说明。如某企业取得销售收入50万元，货款尚未收回，增值税率17％。许多学生可以分析出此业务会引起主营业务收入的增加和应收账款的增加，也会计算销项税为500000×7％=85000，但是却往往会做出这样的错误分录：

　　借：主营业务收入　　50000
　　　　应交税费――应交增值税（销项税）85000
　　　  贷：应收账款　　585000

　　在长期的教学观察中，笔者注意到主要因为初学者理不清会计业务具体事项引起会计要素的增、减变化与“借”、“贷”方向的对应关系，缺乏完整的框架思维来规范其中的内在规律。

　　三、解决思路

　　第一，以轻松、快乐的心态迎接基础会计学这门专业技术性很强的学科。使初学者开始就较快、较准确地入门会计学的确存在一定难度。但是，基础会计教师应该具有化繁为简的魄力和能力，帮助学生克服畏难情绪，从心理上和课堂气氛上引导一种简单、愉快的教与学的特质环境。

　　第二，摒弃一切原有对会计要素强行的、毫无关联的归类，重新确立理解、记忆体系。会计是一门成熟学科，经济的发展使得会计的地位日益重要，与之相对应，种种学说和方法也异彩纷呈。各种学说都有其侧重。在具体教学活动中，并非所有的理论都适合。所以，教师要具有选择的眼光和创新的能力与信心，建立有利于学生掌握的教学方法体系。

　　四、操作步骤

　　第一，借助简易的资产负债表，建立账户及会计科目结构框架。首先将资产负债表简化为“田”字格形式。反复琢磨“资产=负债+所有者权益”账户结构；其次记忆各账户在资产负债简易表中的排列。

　　第二，从资产负债表中三个账户下的会计科目人手，找准与实际业务要素相对应的账户、具体会计科目及其在资产负债表中的位置。将实际业务要素转化为会计科目时，要充分发挥汉语优势，由易到难，联想记忆。如：资产类的银行存款、库存现金，本身意思非常直接，而应收账款、固定资产之类稍加思考就会明白其含义。对应负债类账户下的科目，如短期借款、应付账款等，所有者权益账户下的实收资本、资本公积等都易学易记。也有个别科目较特别，如待摊费用属于资产类账户，预收款项属于负债类账户等。这样会计科目很少，单独理解记忆即可。

　　第三，箭头法表示业务扩张（增加）与业务收缩（减少），分析其与借、贷的关系。为了更快记忆，编写“箭头法”记忆歌：“箭头扩张表增加，箭头收缩表减少。箭头向左记入借，箭头向右记入贷。”成本、费用、损益类账户的处理方法对比参照资产负债表上科目，按照“有借必有贷”原则，先找准资产负债表中现有的业务对应科目增或减的情况，确定借或贷的方向，那么对应科目的方向就能解决。记忆几个有代理性的业务处理方法，举一反三，理解记忆，灵活运用。

　　（1）东方公司从银行借人一笔两年期的借款20万元。

　　该业务将导致银行存款增加，长期借款增加。所以箭头都向外侧表示扩张。得以下分录：

　　借：银行存款　　200000
　　　  贷：长期借款　　200000

　　（2）东方公司购入一台机器设备，价值50000元，货款已用现金支付10％，余款将于一年后付清，机器已安装完毕。

　　该业务将导致“固定资产”增加，“应付账款”增加，“库存现金”减少。所以“固定资产”和“应付账款”箭头向外侧表示扩张，“库存现金”箭头向内表示缩减。得出以下分录：

　　借：固定资产　50000
　　　  贷：库存现金　　10000
　　　　　  应付账款40000

　　（3）东方公司和某债权人协商，将原欠短期借款100万元，转作对东方公司的投资资金。

　　该业务将导致“实收资本”增加，“短期借款”减少。故“实收资本”箭头向外侧表示扩张，“短期借款”箭头向内表示缩减。得出以下分录：

　　借：短期借款　　1000000
　　　  贷：实收资本　　1000000

　　（4）东方公司销售产品一批，销货款11。7万元尚未收到。该业务将导致“应收账款”增加，“主营业务收入”增加，“应交税费――应交增值税（销项税额）”增加。所以“应收账款”箭头向外侧表示扩张，“应交税费”箭头向外侧表示扩张。其中，主营业务收入在资产负债表中没有对应的科目，那么可以根据“有借必有贷、借贷必相等”的原则，先确定已经明确的科目方向，剩下的缺位，就是主营业务收入的位置了。得出以下分录：

　　借：应收账款　　117000
　　　  贷：主营业务收入　　100000
　　　　　  应交税费――应交增值税（销项税额）17000

　　仅用箭头的方向将借与贷的关系归位，避开了增、减与借、贷之间在汉语字面意思上的关联和联想。通过简易的资产负债表框架结构，比较直观的罗列了会计科目，也使得账户和科目之间的关系一目了然，各个账户之间的对应关系脉络较为明晰。简明化处理，避开了会计本身繁杂的专业术语和技术方法。配以朗朗上口的“箭头法”歌，对于初学者尤其实用。