目前举国上下“争先创优”正如火如荼在神州大地展开，然而会计师事务所行业很多业内人员的脸上却露不出笑容，笔者对这偌大群体给予了关注，做了深入的调查、了解。在此基础上谈谈中小会计师事务所遭遇的瓶颈与对策，与同行和关注此行业的专家交流和沟通。

　  困扰中小会计师事务所的“瓶颈”
客户主动需求差。以企业年报审计为例，《公司法》第一百六十五条规定：“公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并依法经会计师事务所审计。” 这项规定是针对在市场条件下所有权与经营权分离管理制度下，为保障股东利益最大化而设计的，而现实中大部分中小企业投资者参与管理，这就造成需要审计的主动性大打折扣，加之工商管理部门表示，70%的公司在年检的时候不用提供审计报告，这就更加压缩了依靠法定年报审计业务的中小事务所的生存空间。
　　服务压价收费低。当被审计单位被审计，需求不强烈时，直接表现对抗的就是对政府指令价收费，讨价还价，收费一压再压，加之僧多粥少的市场饱和，有的甚至压低到只保住底稿的纸价和打印费用，连工时费都白搭了。
　　人才匮乏难留住人才。注册会计师行业被称作“智库”，正是因其具有高端人才。然而，这对中小型事务所而言，收入低、员工待遇差，实难培养人才、留住人才，导致高端人才另谋高就；留守的多是年老和刚毕业的实习生。合伙人对低工资且无“五险二金”要求的从业人员，看作当然首选；每当对贡献与回报生疑时，员工就会被辞退，如此环境留不住人才，更无法承担对高端业务的胜任和拓展。
　　传统的法定业务被肢解，《注册会计师业务指导目录(2010年)》可望而不可及。这里仅举三例：
1、1999年国务院清理整顿领导小组，将“造价工程审计”列为注册会计师法定业务，但后来此业务被建设部设立的造价工程师所替代。
　　2、2006年7月国家税务总局下发《关于涉税中介机构从事涉税鉴证业务有关问题的批复》明确提出会计师事务所不得从事涉税鉴证业务。
　　3、2007年3月13日，《中国财经报》以《武汉市七成企业去年年检不要审计报告》为题，为国家工商总局2007年工商企字（2007）33号文件年检不要求提供审计报告鸣锣开道，在公然诋毁《公司法》第一百六十五条法律规定而上演的大合唱中，扮演了不光彩的角色。
　  中小会计师事务所跨越行业发展“瓶颈”的路径
    中小会计师事务所，约占全国事务所总数的百分之八十以上，“没有中小会计师事务所业务的拓展，就不会有行业的发展”，成为全行业的共识。从上述困扰中小事务所的现状与问题和产生的渊源与症结来讲，只有冲破捆绑在中小所身上的重重羁绊和枷锁，才能打破行业发展的“瓶颈”和“短板”，方能使国办56号文件精神得到贯彻落实，新业务的拓展工作才能取得实效，从而让注册会计师这个行业涌动着难以言喻的激情，结出丰硕的果实。而对中小事务所而言，要准备走比其他行业更艰辛、更漫长的路径。
　　（一）遵从准则，严格审视，规避审计风险
　　践行准则规避审计风险，应着力抓住以下五个方面：
　　1、坚持一个中心。就是每项审计业务都要把认识识别风险、评估、控制风险贯穿在具体审计中，作为处理每项实务的出发点和落脚点。其业务指导思想是风险导向、系统分析、把握总体、确定重点、全面评价和揭示问题。
　　2、坚持两个基本点。一是坚持严格遵守执业准则的规定程序；二是坚持严格遵守执业准则规定的获取证据实施的程序，获取充分、适当足以支持审计意见的审计证据。
　　3、把握好三个重点：重大交易、重要事项和异常重大账目调整事项。
　　4、正确处理好四个关系：兼顾非重大事项与特别事项关系、收入成本与风险关系、审计时限与审计质量关系和保持执业道德与屈服顺从风险关系。
　　5、控制好五个环节：
　　（1）业务承接要防止误接和误拒业务发生；（2）派遣项目组的胜任能力、独立性；（3）工作底稿规范完整；（4）质量监控有效复核；（5）严格控制报告发出前的审计意见类型及其表述数据准确无误。
　　总之，通过全行业共同遵循准则，执着追求，不懈努力，在巩固传统业务上跨上新台阶，为拓展新业务铺平道路打下更坚实的基础。

　   （二）努力呼吁、大力宣传，把国办56号文件精神落到实处。
根据国办56号文件精神，中注协发布了263项业务指导目录，已在全行业形成共识。但有关部门处理一些业务无法律、法规依据，设立中介机构肢解会计师行业执业，侵蚀会计师事务所的法定业务，影响经济秩序。国办56号文件发布一年多来，这些行政部门至今无动于衷。这应当引起全行业的关注，应当依法发出强烈呼声，把本应属会计师事务所行业领域的业务完璧归赵。注册会计师协会和主管部门应予高度关注，主动协调，通过上上下下的不懈努力，将国办56号拓展新业务的精神落到实处。
此外，要加大业务目录宣传，让服务项目通俗易懂。其形式和方法可以从实际出发，灵活多样。一是有条件的省市利用当地报纸与报社合办专栏，或同电视台合作办专项节目。二是不能与媒体合作的，起码要在协会网站设置专栏进行宣传。其内容诸如介绍目录、解说服务内容、答问释疑、刊登成功的服务案例，特别是诸如清理混账、化解矛盾纠纷、审清财务避免群体上访案、成功地支持诉讼服务等等。
 （三）选准目标、定好位置，开发拓展新业务
会计师事务所确定发展目标时，要树立战略发展理念，以价值创造凝聚核心竞争力。定位置、选目标，应该把事务所的内部优势、劣势、外部机会、威胁等因素一一列举出来。然后，系统分析，把各种因素相匹配并加以综合比较，找出如下问题：事务所现有的技术人员、管理水平能够支撑什么？如何凝聚核心竞争力？未来事务所要达到的目标是什么？再根据三个问题的答案，有针对性地提出战略计划和措施。
 对于我们的中小事务所来说，应采用集中性差异化的战略，要根据自身某一方面或领域中“精益求精”的专业品质，以“精湛”的技术区别于其他所，把业务做精、做出品牌、做出声誉，以此吸引客户并降低成本，进而围绕专业特点的深度拓展相关品种业务而凝聚其核心竞争力，实现其经济能力。
（四）强化学习、优化氛围、培养创新审计人才
会计师事务所发展的核心要素是知识和技术，拓展新业务关键在人才，特别是复合型人才，要在人才培养的目标、理想、方法上有新的定位。
1、把事务所改变成学习型事务所。为所有员工创造各种学习的条件，利用多种多样的方式方法，系统地对员工进行培训，使员工至少具备一至两项技术专长。
2、建立员工之间学习、交流的案例分析会，每年在业务淡季，至少定期互查工作底稿一次，好的表扬，差的鞭策并补充完善，并记入个人档案，作为职务晋级升迁和薪酬增加的重要条件和依据，促进人人研练专业知识的自觉氛围，促进专业胜任能力入围圈子。
3、强化人才素质三项核心素质能力要求。一是专业能力：建立决策模型、评估风险、选择相关可靠的度量标准等方面的能力；二是人格：个人特质，解决问题和做出决策的能力，与人合作、沟通的能力，领导和项目管理的能力；三是广阔的商业视角：全球视角、战略思维行业观念、市场导向、资源管理、法律观念等方面的能力。
4、突击对下列各种能力素质的培养：记忆能力、观察能力、想象能力、思维能力（包括分析综合能力、归纳推理能力、逻辑判断能力）、应变能力、创造能力、动手能力、自学并不断优化知识结构的能力、语言文字表达能力、人际交往能力、团结协作能力、组织协调和科研能力等。
（五）盯紧网络、捕捉信息，跟进拓展新业务
拓展新业务，要具有职业高度的关注度和敏感性，快速地捕捉信息，最快的反应节奏与之接触、沟通、协调和跟进。对中小会计师事务所来讲，拓展新业务不能超越专业胜任能力承办相关专业服务。应在巩固传统业务基础上，不断挖掘市场需求，深化专项领域服务，进一步拓展业务范围。积极扩大代理记账、税务代理、外企业务、IT支持、个人理财、社区事业等咨询服务领域，努力成为面向中小规模企事业单位和农村并提供优质专业服务的主体力量。鼓励信誉好，成长快的小所重组联合，成为中型所或其分所，提高市场服务的能力水平。