初级会计实务——固定资产

　　2.建造固定资产

　　自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。核算时应先将相关支出记入“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。

　　(1)自营工程

　　购入工程物资时：

　　借：工程物资

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　领用工程物资时：

　　借：在建工程

　　贷：工程物资

　　支付发生的其他工程费用时：

　　借：在建工程

　　贷：银行存款

　　支付工程工资及福利时：

　　借：在建工程

　　贷：应付职工薪酬

　　领用本企业产品时：

　　借：在建工程

　　贷：库存商品(成本价)

　　领用本企业外购的材料时：

　　借：在建工程

　　贷：原材料(成本价)

　　工程完工时：

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2017年6月建造厂房领用材料实际成本20 000元，计税价格为24 000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为(　　)元。(2012年改编)

　　A.20 000

　　B.23 400

　　C.24 000

　　D.28 000

　　【答案】A

　　【解析】根据营改增相关规定，领用外购的原材料用于建造厂房，领用的原材料的进项税额可以抵扣，会计处理：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　【例题•单选题】某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库;耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元;支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为(　　)万元。(2011年改编)

　　A.250

　　B.292.5

　　C.286

　　D.328.5

　　【答案】C

　　【解析】根据营改增相关规定，建造固定资产相关的增值税可以抵扣，所以该仓库的入账价值=200+50+36=286(万元)。

　　【提示】购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣，增值税一般纳税2016年5月1日后购入固定资产(不动产)，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

　　购入时：

　　借：工程物资、在建工程、固定资产

　　应交税费——应交增值税(进项税额)【进项税额×60%】

　　应交税费——待抵扣进项税额【进项税额×40%】

　　贷：银行存款等

　　【举例】某企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%;工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应编制如下会计分录：

　　【答案】

　　购入工程物资时：

　　借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　 　500 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　51 000

　　——待抵扣进项税额　　　　　　　　34 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　585 000

　　工程领用工程物资时：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　工程领用本企业生产的水泥：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　分配工程人员工资时：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　贷：应付职工薪酬 　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　支付工程发生的其他费用时：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　工程完工转入固定资产的成本=500 000+80 000+100 000+30 000=710 000(元)

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 710 000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 710 000

　　(2)出包工程

　　出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是反映企业与建造承包商办理工程价款结算的情况，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。工程达到预定可使用状态时，将“在建工程”科目余额转入“固定资产”科目。

　　(三)固定资产的折旧

　　1.固定资产折旧概述

　　(1)固定资产折旧的概念

　　固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

　　(2)影响固定资产折旧的因素

　　①固定资产原价，是指固定资产的成本。

　　②预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

　　③固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。

　　【提示】每计提一次减值准备，固定资产后续期间都应按最新固定资产账面价值重新计算折旧。

　　【例题】甲公司购入一项固定资产，原值100万元，预计使用5年，预计净残值零，采用年限平均法计提折旧。

　　④固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

　　【提示】

　　固定资产账面净值=固定资产原值-累计折旧

　　固定资产账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备=固定资产账面净值-固定资产减值准备

　　(3)计提折旧的范围

　　除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：

　　第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产;

　　第二，单独计价入账的土地。

　　【提示】除此之外，对于改扩建期间的固定资产不计提折旧。

　　【例题•多选题】下列各项中，影响固定资产折旧的因素有(　　)。(2012年)

　　A.固定资产原价

　　B.固定资产的预计使用寿命

　　C.固定资产预计净残值

　　D.已计提的固定资产减值准备

　　【答案】ABCD

　　【解析】影响固定资产折旧的因素包括：固定资产原价、预计使用寿命、预计净残值和已计提的固定资产减值准备。

　　【例题•多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有(　　)。(2011年)

　　A.经营租入的设备

　　B.融资租入的办公楼

　　C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房

　　D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线

　　【答案】BCD

　　【解析】以经营租赁方式租入的设备不计提折旧，因为企业不拥有该设备所有权，所以选项A不应计提折旧。

　　【提示】在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：

　　①固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

　　②固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

　　③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

　　【提示】企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更处理。

　　【例题•多选题】下列各项中，企业需暂估入账的有(　　)。(2011年)

　　A.月末已验收入库但发票账单未到的原材料

　　B.已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售

　　C.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼

　　D.董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金股利

　　【答案】AC

　　【解析】选项A应先暂估入账;选项B应将库存商品转入发出商品;选项C应先暂估入账;选项D无需进行账务处理。

　　【例题·多选题】下列各项固定资产中，应当计提折旧的有(　　)。

　　A.闲置的固定资产

　　B.单独计价入账的土地

　　C.经营租出的固定资产

　　D.已提足折旧仍继续使用的固定资产

　　【答案】AC

　　【解析】单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产不计提折旧。

　　【例题•判断题】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不应计提折旧。(　　)(2013年)

　　【答案】×

　　【解析】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。

　　2.固定资产的折旧方法

　　固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧方法的选择应当遵循可比性原则，如需变更，在会计报表附注中予以说明。

　　(1)年限平均法(又称直线法)

　　年折旧额=(固定资产原值−预计净残值)/预计使用年限

　　=[固定资产原值×(1−预计净残值率)]/预计使用年限

　　月折旧额=年折旧额/12

　　【举例】甲公司有一台生产用机器设备，原价为608万元，预计使用10年，预计净残值为8万元。计算该机器设备每月计提的折旧金额。

　　【答案】

　　月折旧额=(原值-预计净残值)÷使用年限÷12=(608-8)÷10÷12=5(万元)。

　　会计分录：

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　【例题•单选题】甲公司是增值税一般纳税人，2017年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税税额为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用13万元。安装时，领用材料6万元，该材料负担的增值税税额为1.02万元;支付安装工人工资13万元。该设备于2017年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，2017年该设备应计提的折旧额为(　　)万元。

　　A.9

　　B.9.9

　　C.11

　　D.13.2

　　【答案】B

　　【解析】该设备的入账价值=100+13+6+13=132(万元)，从2017年4月份开始计提折旧，2017年度该设备应计提的折旧额=132÷10×9÷12=9.9(万元)。

　　(2)工作量法

　　单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)÷预计总工作量

　　某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

　　【举例】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：

　　【答案】单位里程折旧额=600 000×(1-5%)÷500 000=1.14(元/公里)，本月折旧额=4 000×l.l4=4 560(元)。