采用权益法核算长期股权投资的账务处理

　　2.设置的明细科目

　　在长期股权投资科目下设“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”和“其他权益变动”明细科目。

　　“投资成本”

　　(1)取得投资时的初始成本;

　　(2)初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，对初始成本的调整;

　　(3)处置时结转的成本。

　　“损益调整”

　　(1)被投资单位实现净利润或发生净亏损;

　　(2)被投资单位宣告发放现金股利或利润。

　　“其他综合收益”

　　被投资单位各交易事项引起的其他综合收益变动。

　　“其他权益变动”

　　被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配外所有者权益的其他变动。

　　(二)账务处理

　　1.初始投资成本与被投资方公允净资产中属于投资方的部分之间的差额处理

　　长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益(营业外收入)，同时调整长期股权投资的投资成本。

　　基本账务处理：

　　①当初始投资成本大于其在被投资单位所享有的可辨认净资产公允价值份额时，会计分录如下：

　　借：长期股权投资——投资成本

　　贷：其他货币资金等

　　②当初始投资成本小于其在被投资单位所享有的可辨认净资产公允价值份额时，先确认初始投资成本，再将差额计入营业外收入，会计分录如下：

　　借：长期股权投资——投资成本

　　贷：银行存款

　　借：长期股权投资——投资成本

　　贷：营业外收入

　　【举例】M公司以2000万元取得N公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。M公司能够对N公司施加重大影响。作出相关会计分录。

　　【答案】M公司长期股权投资对应的股权投资借差=2000-6000×30%=200(万元)，应视为购买的商誉，不需要调整长期股权投资账面价值。具体分录如下：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　【举例】M公司以2000万元取得N公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为7000万元。M公司能够对N公司施加重大影响。作出相关会计分录。

　　【答案】M公司长期股权投资对应的股权投资贷差=7000×30%-2000=100(万元)，应视为营业外收入，具体分录如下：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　【例题·单选题】2014年10月10日，甲公司购买乙公司发行的股票30万股确认为长期股权投资，占乙公司有表决权股份的30%，对其具有重大影响，采用权益法核算。每股买入价为5.2元，其中包含0.5元已宣告但尚未分派的现金股利，另支付相关税费0.6万元。取得投资时，乙公司可辨认净资产的公允价值为450万。甲公司长期股权投资的初始投资成本为(　　)万元。(2015年)

　　A.141

　　B.156

　　C.135

　　D.141.6

　　【答案】D

　　【解析】长期股权投资的初始投资成本=(5.2-0.5)×30+0.6=141.6(万元)。

　　2.持有长期股权投资期间被投资单位宣告发放现金股利、实现净利润或发生净亏损

　　投资企业按照被投资单位宣告分派的现金股利或利润计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

　　投资企业取得长期股权投资后，按照应享有的被投资单位实现的净利润的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。

　　基本账务处理：

　　①被投资单位宣告分配现金股利时：

　　借：应收股利(分配总额×投资方持股比例)

　　贷：长期股权投资——损益调整

　　实际收到时：

　　借：其他货币资金等

　　贷：应收股利

　　②被投资单位实现盈利时：

　　借：长期股权投资——损益调整(被投资单位实现的公允净利润×投资方持股比例)

　　贷：投资收益

　　③被投资单位发生亏损时：

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资——损益调整(被投资单位发生的公允净亏损×投资方持股比例)

　　【思考】如果被投资单位超额亏损，投资企业如何处理?

　　投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限(该类长期权益不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权)。除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在备查簿中登记。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按上述相反的顺序进行处理。

　　【例题•单选题】A公司2014年年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40%。当年B公司亏损100万元;2015年B公司亏损400万元;2016年B公司实现公允净利润30万元。2016年A公司计入投资收益的金额为(　　)万元。

　　A.12

　　B.10

　　C.8

　　D.0

　　【答案】D

　　【解析】2014年A公司应确认的投资收益=-100×40%=-40(万元)，2015年A公司应确认的投资收益=-400×40%=-160(万元)，应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：180-40-160=-20(万元)，尚有20万元投资损失未确认入账。2016年应享有的投资收益：30×40%=12(万元)，但不够弥补2015年未计入损益的损失。因此，2016年A公司计入投资收益的金额为0。

　　【例题•判断题】长期股权投资权益法下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业按应分得的部分，借记“应收股利”项目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。(　　)(2016年)

　　【答案】√