二、持有至到期投资的账务处理

　　【举例3】2013年1月1日，甲公司购买了一项债券，期限为5年，划分为持有至到期投资，买价90万元，另支付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，实际年利率为5.16%，每年年末付息到期归还本金。编制甲公司的会计分录。

　　【答案】

　　2013年年初购入该债券时：

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　 1000000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　950000

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　 50000

　　每年利息收益计算过程如下：

　　每年的分录如下：

　　借：应收利息③

　　持有至到期投资——利息调整②-③

　　贷：投资收益②

　　收到利息时：

　　借：银行存款③

　　贷：应收利息③

　　【例题•单选题】甲公司2017年1月1日按每张980元的价格购入乙公司于2017年1月1日发行的期限为2年、面值为1000元、票面年利率为3%的分期付息到期还本的普通债券1000张，将其划分为持有至到期投资，发生交易费用8000元，票款以银行存款支付。该债券的实际利率为3.63%，则2017年年末持有至到期投资的摊余成本为(　　)元。

　　A.980000

　　B.988000

　　C.978480.4

　　D.993864.4

　　【答案】D

　　【解析】甲公司购入债券时编制的会计分录为：

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　 1000000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　988000

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　 12000

　　12月31日应当编制的会计分录为：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　5864.4

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 35864.4

　　2017年年末持有至到期投资的账面价值=1000000-12000+5864.4=993864.4(元)。

　　2.持有至到期投资的减值

　　资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

　　会计分录：

　　借：资产减值损失

　　贷：持有至到期投资减值准备

　　【提示】已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回，转回的金额计入当期损益。

　　借：持有至到期投资减值准备

　　贷：资产减值损失

　　【举例4】沿用【举例1】2015年12月31日，有客观证据表明C公司发生了严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为766000元;2017年12月31日，有客观证据表明C公司债券价值已恢复，且客观上与确认该损失时发生的事项有关，假定甲公司确定的应恢复的金额为700000元。编制甲公司相关会计分录。

　　【答案】

　　①2015年12月31日，确认C公司债券投资的减值损失时：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　766000

　　贷：持有至到期投资减值准备　　　　　　　　　　766000

　　②2017年12月31日，确认C公司债券投资减值损失的转回时：

　　借：持有至到期投资减值准备　　　　　　　　　　700000

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　700000

　　【例题•判断题】已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回，转回的金额计入营业外收入。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回，转回的金额计入资产减值损失。

　　(四)持有至到期投资的出售

　　企业出售持有至到期投资时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益进行会计处理。如果对持有至到期投资计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。

　　会计处理

　　借：银行存款等(实际取得价款)

　　持有至到期投资减值准备

　　持有至到期投资——利息调整(余额)(利息调整明细科目有可能在贷方)

　　贷：持有至到期投资——成本(面值)

　　持有至到期投资——应计利息(累计利息)

　　差额：投资收益

　　【举例5】沿用【举例1、2】2018年1月5日，甲公司将所持有的12500份C公司债券全部出售，取得价款2400000元。当日，甲公司该债券投资的账面余额为2380562元，其中：成本明细科目为借方余额2500000元，利息调整明细科目为贷方余额119438元。假定该债券投资在持有期间未发生减值。

　　编制甲公司相关会计分录。

　　【答案】

　　借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　 2400000

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　119438

　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　 2500000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 19438

　　【举例】2013年1月1日，甲公司购买了一项债券，期限为5年，划分为持有至到期投资，买价80万元，另支付交易费用5.56万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，实际年利率为7%，债券到期一次归还本金。编制甲公司的会计分录。

　　【答案】

　　2013年年初购入该债券时：

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　 1000000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　855600

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　144400

　　到期一次还本付息计算如下(实际利率7%)：

　　每年的分录如下：

　　借：持有至到期投资——应计利息③

　　持有至到期投资——利息调整②-③

　　贷：投资收益②

　　收回本金及利息时：

　　借：银行存款

　　贷：持有至到期投资——应计利息

　　持有至到期投资——成本

　　最后预祝各位考生2017初级会计考试轻松过关!