存货减值

　　资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本时应计提存货跌价准备，计入资产减值损失。如果减值因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。

　　(一)存货跌价准备的计提和转回

　　可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费

　　【提示】

　　如果是直接用于出售的存货，其可变现净值=存货的估计售价-估计销售费用和税费。

　　(二)存货跌价准备的账务处理

　　企业应设置“存货跌价准备”科目核算存货跌价准备的计提、转回和转销，跌价损失记入“资产减值损失”科目。

　　当期应计提的存货跌价准备=(存货成本-可变现净值)-存货跌价准备已有贷方余额

　　结果大于零则当期补提;小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回。

　　【提示】企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。即：

　　借：主营业务成本(其他业务成本)

　　贷：库存商品(原材料)

　　借：存货跌价准备

　　贷：主营业务成本(其他业务成本)

　　借：主营业务成本

　　存货跌价准备

　　贷：库存商品

　　【例题•多选题】下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有(　　)。(2011年)

　　A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款

　　B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量

　　C.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用

　　D.结转商品销售成本同时转销其已计提的存货跌价准备

　　【答案】ABCD

　　【解析】以上四个选项均正确。

　　【例题•单选题】某企业2015年8月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为25万元，估计销售费用和相关税费为3万元，估计用该存货生产的产成品售价120万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为12万元，2015年8月31日应计提的存货跌价准备为(　　)万元。

　　A.-8

　　B.4

　　C.8

　　D.-4

　　【答案】D

　　【解析】存货可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费=120-25-3=92(万元)。

　　当期应计提的存货跌价准备=(存货成本-可变现净值)-存货跌价准备已有贷方余额=(100-92)-12=-4(万元)。

　　【例题•不定项选择题】甲企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，原材料按实际成本核算，2016年12月初，A材料账面余额90000元，该企业12月份发生的有关经济业务如下：

　　(1)5日，购入A材料1000千克，增值税专用发票上注明的价款300000元，增值税税额51000元，购入该种材料发生保险费1000元，发生运输费4000元(已取得运输专用发票)，运输过程中发生合理损耗10千克，材料已验收入库，款项均已通过银行付清，运输费用的增值税税率11%。

　　1.根据资料(1)，下列各项中，应计入外购原材料实际成本的是(　　)。

　　A.运输过程中的合理损耗

　　B.采购过程中发生的保险费

　　C.增值税专用发票上注明的价款

　　D.增值税专用发票上注明的增值税税额

　　【答案】ABC

　　【解析】购入材料的实际成本包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、购入物资负担的税金(如关税等)和其他费用。增值税专用发票上注明的增值税税额可以进行抵扣，不计入材料成本。

　　2.根据资料(1)，下列各项中，关于甲企业采购A材料的会计处理，结果正确的是(　　)。

　　A.记入“原材料”科目的金额为305000元

　　B.记入“原材料”科目的金额为304720元

　　C.记入“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目的金额为51000元

　　D.记入“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目的金额为51440元

　　【答案】AD

　　【解析】

　　甲企业采购A材料的成本=300000+1000+4000=305000(元);

　　应交增值税进项税额=51000+4000×11%=51440(元)。

　　(2)15日，委托外单位加工B材料(属于应税消费品)，发出B材料成本70000元，支付加工费20000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3400元，由受托方代收代缴的消费税为10000元，材料加工完毕验收入库，款项均已支付，材料收回后用于继续生产应税消费品。

　　3.根据资料(2)，关于甲企业委托加工业务会计处理，正确的是(　　)。

　　A.收回委托加工物资的成本为90000元

　　B.收回委托加工物资的成本为100000元

　　C.受托方代收代缴的消费税10000元应计入委托加工物资成本

　　D.受托方代收代缴的消费税10000元应记入“应交税费”科目的借方

　　【答案】AD

　　【解析】收回委托加工物资的成本=70000+20000=90000(元)，选项A正确，选项B错误;委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定消费税准予抵扣，记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，不计入成本中，选项C错误，选项D正确。

　　(3)20日，领用A材料60000元，用于企业专设销售机构办公楼的日常维修，购入A材料支付的相关增值税税额为10200元。

　　(4)31日，生产领用A材料一批，该批材料成本为15000元。

　　4.根据资料(3)，下列各项中，甲企业专设销售机构办公楼日常维修领用A材料的会计处理正确的是(　　)。

　　A.借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

　　B.借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 70200

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)　 10200

　　C.借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　 70200

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　　 10200

　　D.借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

　　【答案】A

　　【解析】办公楼日常维修领用原材料，原材料的进项税额可以抵扣，选项BC错误;销售部门领用的原材料计入销售费用，选项D错误，选项A正确。

　　5.根据资料(1)-(4)，甲企业31日A材料结存成本(　　)元。

　　A.304800

　　B.31500

　　C.319720

　　D.320000

　　【答案】D

　　【解析】甲企业31日A材料结存成本=90000+305000-60000-15000=320000(元)。

　　最后预祝各位考生2017初级会计考试轻松过关!